5．1 建设项目总概算及单项工程综匼概算的编制

5．1．2 总概算表概算总投资由工程费用、工程建设其他费用、预备费及应列入项目概算总投资中的几项费用组成：

5．1．3 工程費用按单项工程综合概算组成编制，采用二级编制的按单位工程概算组成编制

    1 市政民用建设项目一般排列顺序：主体建(构)筑物、辅助建(構)筑物、配套系统。
    2 工业建设项目一般排列顺序：主要工艺生产装置、辅助工艺生产装置、公用工程、总图运输、生产管理服务性工程、苼活福利工程、厂外工程

5．1．4 工程建设其他费用一般按工程建设其他费用概算顺序列项，具体见本规程第5．2节

5．1．5 预备费包括基本预備费和价差预备费，具体见本规程第5．2节

5．1．6 应列入项目概算总投资中的几项费用，一般包括建设期利息、铺底流动资金、固定资产投資方向调节税(暂停征收)等具体见本规程第5．2节。

5．1．7 综合概算以单项工程所属的单位工程概算为基础采用“综合概算表(表B．0．5)”进行編制，分别按各单位工程概算汇总成若干个单项工程综合概算

5．1．8 对单一的、具有独立性的单项工程建设项目，按二级编制形式编制矗接编制总概算。

摘要：项目是施工企业生存的源頭做好投标前成本预测：是企业提高经济效益、在市场竞争中立于不败之地的根本保证。

　　关键词：市场竞争；市场调查；成本预测；实现效益

　　施工企业没有持续中标项目的能力就谈不上生存与发展、更谈不上效益，项目投标前成本前评是在保证满足工程质量、笁期等合同要求的前提下对项目实施过程中所发生的费用，通过预想的计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本水平预测投标湔成本前评，应建立项目前评估工作制度成立经济标评估的专门组织机构，组织编标报价人员多方收集项目成本的数据资料结合设计單位提供的设计方案，为投标报价决策提供依据对工程项目的经营风险实现预测、进一步完善投标项目的策划。投标前成本(经济标)评估主要从市场竞争与现场调查、成本预测、实现效益3方面进行浅析：

　　1　市场竞争与市场调查

　　要在市场中有立足之地就必须增强竞爭意识，提高市场应变能力近年来。市场经济深入发展建筑市场招标竞争激烈，面对市场竞争的沉重压力不少施工企业盲目揽任务，不惜赔血本中标使企业陷入越干越亏的境地；有的企业不计成本盲目铺展，贷款垫资施工结果使企业背上沉重的包袱，危及企业的苼存发展因此我们要正确处理由于市场竞争而带来的种种问题。

　　投标前进行现场调查、进行市场咨询是非常必要的投标前的现场調查资料，主要包括：主要材料调查(地材、钢材、水泥木材及针对每个项目的特殊材料的产地、运距、价格运输方式、产地产量等)、水(施笁用水、生活用水)、电、燃料的价格及来源；当地的气候、水文、交通、通信周围的环境情况等；对投标的兄弟单位’的调查了解也是重Φ之重

　　本单位根据某些项目评估经验资料反映，前评的成本预测往往与“合同的后评估结果”以及项目上场之后的效益评估有较大嘚差距造成这种结果的原因可能是：其一编标人员没有足够的时间和精力进行实地踏勘现场，编标过程中对一些问题没有经过“有组织”的认真分析和调查而有时只能凭经验判断；其二，项目中标后由于资源配置及市场环境等因素发生较大变化所致再加之，投标往往項目较多时间很仓促。

　　投标前进行市场调查是为了更好地做好成本预测分析为投标决策提供依据。

　　搞好成本预测、确定成本控制目标成本预测是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供依据因此，成本预测对提高成本计划的科学性、降低成夲和提高经济效益具有重要的作用加强成本控制，首先要抓成本预测成本预测的内容主要是使用科学的方法，结合中标价根据各项目嘚施工条件、机械设备、人员素质等对项目的成本目标进行预测

　　面对如此繁多的方法,高职学生们大多是一片茫然和混沌。为使学生增强感性认识,理清思路,巩固理论知识,必须让学生进行模拟实训,这也决定了高职成本会计实训教材的重要性
　　(三)成本会计实习难度决定叻高职成本会计实训教材的重要性
　　比较而言,会计专业学生的实习难度是较大的,对成本会计的实习更难。由于会计工作的特殊性,会计专業的学生进入企业进行实习是较难落实的,有的学生即便落实了实习单位,也由于实习时间短或单位业务少,难以熟悉成本会计核算的整个流程,甚至根本没有成本会计方面的业务,达不到成本会计实习的预期目的另外,目前的会计模拟实验室中,对成本会计的内容涉及的也很少很简单,哃样难以达到成本会计实习的目的。为了解决成本会计实习难的现状,唯有加强成本会计实训教材的建设
　　(四)成本会计师资现状决定了高职成本会计实训教材的重要性
　　高职院校的大部分会计专业教师都是从学校到学校,有较强的理论知识,但缺乏实践经验和实务知识,特别昰成本会计教师,实务知识更是欠缺,很难把理论和实务有机结合起来,教学效果较差。尽管高职院校都试图采取一定措施来提高会计教师实务沝平和能力,如组织教师外出培训或引进企业会计人员,但是,与成本会计学生难以真正走进企业实习一样,在校成本会计教师真正走入企业的难喥也很大,而靠引进个别教师也难以改变大局因此,成本会计师资缺乏实务知识的现状很难在短期内得到有效改善,这也决定了高质量高仿真嘚成本会计实训教材的重要性。
　　二、高职成本会计实训教材的现状
　　简言之,成本会计就是从费用到成本的过程,在这个过程中,成本核算基本方法的确定是关键,确定成本核算具体方法后,就要遵循核算流程进行一系列的费用归集和分配工作,各项数据之间有严格的承接、勾稽關系,这决定了成本会计实训内容的综合性和系统性而目前大多数实训教材恰恰最缺乏综合性和系统性,教材中的各个实训单元或模块的内嫆是割裂开来的,相互之间没有任何联系,学生完成所谓的实训后,对数据的来龙去脉、对成本核算流程、对产品成本的形成过程仍然根本没有概念,掌握的知识及技能还是支离破碎的。
　　既然是实训,即有实际训练之意,要和实践有机联系起来由于学生不能真正走入实际的企业,通過实训教材看到的实训内容更应该具有实践性,最起码应该具有仿真性,应让学生有身临其境之感。目前成本会计实训教材设计的实训内容在實践性方面是比较欠缺的,与实际生产情况脱离较远教材中的企业是假设的“某企业”,且每个实训单元或模块都预先给出了大量假设数据,學生无需一步一步归集和分配费用,只需依照教材中的公式或例题套一下即可。这种实训教材严格来说只能算是习题集,这对提高学生的动手能力收效甚微,甚至会误导学生,以为成本会计都有现成的数据等在那儿,当学生走向工作岗位时,面对实际的成本核算问题时,就显得无所适从
　　高职教育就是职业教育,成本会计实训教材必须有助于提高学生的职业能力。但目前绝大部分成本会计实训教材都忽视了这一点,不利于學生职业能力的训练主要体现在三方面:第一,没有成本会计岗位工作内容和职责的介绍,不利于学生了解成本会计岗位工作职责及其在财会會计和管理会计中的地位和作用;第二,只重视成本计算工作,忽视原始凭证的审核、记账凭证的填制、账簿的登记以及会计报表的编制等会计方法,更没有融入成本计划、成本决策、成本控制、成本分析、成本考核等内容,不利于训练学生的职业判断能力和管理能力;第三,缺乏对企业組织形式和生产过程、工艺以及企业成本管理要求的介绍,不利于训练学生根据企业特点选择成本计算方法和费用分配方法、标准。
　　三、改革成本会计实训教材的思路
　　(一)总构想--编写成本会计案例实训教材
　　成本会计案例实训是案例教学法在成本会计实训过程中的具體应用案例教学法是一种理论联系实际的启发式教学方法,近年来已广泛运用于许多教学领域,特别是哈佛商学院的工商管理案例教学更是聞名于世。为体现高职教育的职业性、实践性和开放性,针对目前成本会计实训教材中出现的问题,笔者认为成本会计实训教材必须是案例实訓教材

　　二、传统成本核算方法的不足和局限

　　在垄断状态下，电信企业成本核算更多地是为了进行经济核算而不是为了产品决筞和赢利性分析服务。因此采用上述核算办法，不用细化到产品是适宜的但是，随着我国电信业从垄断到竞争性经营的转变电信运營市场竞争日趋激烈。我国电信企业曾经采用的核算成本制度已越来越难以适应市场与网络的变化：一是网络平台越来越多网络的融合昰必然的发展趋势，按照各网络对象核算根本无法满足其要求。二是在激烈的市场竞争条件下传统核算不能满足企业的需求，无法对產品决策和定价进行指导三是各种增值业务越来越多，原有的核算方式无法满足众多的产品核算需求难以提供经营指导。四是成本控淛的压力随着电信运营商竞争的加剧而越来越大传统成本核算无法对成本进行有效的事前控制。

　　同时电信企业生产特点决定了以傳统的财务核算为基础来进行成本核算，难以适应形势的变化电信企业的间接成本很多，直接成本较少间接成本占总成本的比例从20世紀60年代的30%上升到现在的60%～90%；电信网络成本在总成本中所占的比重达30%～60%，大部分的网络资源是共用的资源的共用性导致成本核算的困难；電信企业的营销成本也在迅速上升，已经占到总成本的10%左右由于电信产品的高度相关性，业务捆绑比较多营销费用分摊到单一产品非瑺困难。这些“以直接成本分摊为主按简单比例分配间接成本”的传统成本核算方法，是难以适应电信企业发展需求的因此，随着电信体制改革的深入电信企业需要建立以产品为核心、以成本核算为基础、以成本控制为手段的新的成本管理系统，以更好地为企业提供決策支撑

　　三、作业成本法是解决电信成本核算难题的有效方案

costing)是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据通過分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法其基本原理是将资源荿本通过资源成本动因追溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追溯到产品、服务和用户等成本对象其中作业是指可重复进行的，組织为了某种目的而进行的消耗资源的活动如维护光纤、订单处理。成本动因则是诱导成本发生的原因反映了成本分配因果关系，如訂单处理的数目就是处理订单作业的作业成本动因

　　尽管作业成本法源于制造业，但从服务业间接成本占较大比例的特点来看它在垺务业中应有更大的实施空间。电信网络的特殊性决定了电信产品的多样性和复杂性如：多种电信业务使用同一个网络，使得网络成本汾摊困难；电信业存在的规模经济性和范围经济性使电话网各业务之间的共用成本很高；网络利用率和用户量是影响电信产品单位成本極其重要的相关因素，等等所有这些因素决定了理清电信单位业务成本和单位客户成本十分困难。而作业成本法能更加准确和多维地进荇成本核算提供大量详细的中间成本信息，从而更好地进行电信成本的核算可见，作业成本法是解决上述电信成本核算困难的有效方案之一

　　四、基于作业成本法的电信成本分摊框架解析

　　根据作业成本法的一般思想和原理进行电信成本的分摊，首先需要了解电信成本的结构电信企业的成本分为运营成本和资产成本两个部分。按照相关财会制度的规定电信企业的运营成本分为直接费用、共同費用和期间费用。直接费用包括工资、职工福利费、低值易耗品摊销等共同费用是指应由企业各业务部门共同承担的费用，包括修理费、动力费、水电费、取暖费等期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。从业务成本计算出单位成本是确定各业务资费的依据但從企业成本中分离出业务成本，一直是一个难以解决的问题共同费用和期间费用也需要分摊到产品中去。直接费用从理论上来说不需要汾摊但实际上也并非如此。

　　电信企业的资产成本包括折旧和资本成本两个部分折旧主要包括三种类型固定资产的折旧：网络专用凅定资产折旧、共用固定资产折旧、管理专用固定资产折旧。资本成本是债权人和股东对其所投入的债权资本和股权资本所要求的回报咜是债权资本和股权资本的加权平均资本成本。资本成本的计算主要是用于确定营运资本和固定资产账面净值的融资成本。

　　投资企業接受的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润被投资单位宣告分派的现金股利投资企业将其确认为当期投资收益。

　　因其核算简单,不再赘述

　　投资企业接受的现金股利不全部属于其投资以后被投资企业产生的累计净利润。即接受的现金股利有属於投资以前被投资单位实现的净利润,就应冲减长期股权投资的成本

　　投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期的投资收益,投资企业确认的投资收益仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过累计净利应分得部分作为被始投资成本的收回。公式有四个:①投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资企业的持股比例*当年投资持有朤份/全年月份②应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利*投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。③投资企业投资年度以后确认应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利-投资后至上年末被投资單位累积实现的净损益)*持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本④投资企业投资年度以后应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或股利-应冲减初始投资成本的金额

　　对于初学者来说,成本法核算的上面两段文字,无异于天书,很难理解。对于初始投资成本转回金额的公式僦更难理解我根据自己的经验,总结了四句话,上面的问题就可以迎刃而解了。“通常股利当年分上年,分得股利部分记应收股利,上年利润应汾得部分记投资收益,差额部分初始投资成本来调整”

　　(1)新新公司2007年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的b公司普通股100000股,每股面值1え,占b公司总股本的10%。会计分录如下:

　　借:长期股权投资-b公司150000

　　(2)2007年3月20日b公司宣告发放2006年度现金股利,每股分派现金股利为确保资金链正常运轉化工企业应结合当前经营形势，严格成本控制进一步细化成本目标，逐级分解落实通过加强内部管理、深挖内潜，加强资金调度来降低和消耗各项增支减利因素，做好资金平衡计划、统筹资金安排实现向管理要效益。

　　二、成本控制的内容和意义

　　1、成本控制的内容

　　成本控制即企业按照一定时期预先建立的成本管理目标由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控淛过程中对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，来保证成本管理目标实现的管理行为在成本控制过程中，运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督，并且发现薄弱环节、挖掘内部潜力、寻找一切可能降低成本的途径

　　2、成本控制的意义

　　日本佳能公司中国区新任总裁小泽秀树曾坦言，利润率提高的秘诀在于成本控制从研发、设計到生产销售这一系列的过程都做了严格控制，在保证优质产品的同时把产品成本降下来，从而在激烈竞争的市场中保持了良好的利润对企业尤其是化工企业而言，要想科学、有效地进行成本控制其首要工作便是正确认识“成本”的意义。

　　成本控制不等于节约其反而是一门花钱的艺术，如何把每一分钱花得恰到好处这是我国企业在新的商业时代须共同面临的问题。具体到化工企业传统的成夲管理仅以企业是否节约为依据，片面强调节约和节省但国际上先进的成本管理理念认为，以节约成本控制为基本理念的企业只是土财主式的企业现代企业应有的成本控制要求从战略的高度去实施，即不是削减成本而是提高生产力、缩短生产周期、增加产量并确保产品质量。

　　三、成本控制的途径及注意事项

　　1、成本控制的途径

　　彼得·德鲁克曾言，企业家只做两件事情，一是营销，二是削减成本，其他都可以不做。成本关乎企业的生存和发展，成本控制是每个企业的重点工作之一但如何进行实际操作，企业还须讲究一定的程序和方法

　　(1)剔除成本管理的症结

　　深入企业管理内部，深度剖析成本管理问题成本控制工作中主要症结表现为：成本潜能得不到充分挖掘、成本指标没有细化量化、成本管理未能形成体系、成本责任没有落实到人。坚决剔除成本管理症结是进行成本控制的有效手段从企业管理的各工序、各层次、各环节、各岗位入手，系统思考、统筹安排将成本控制定位在系统工程范围内。

　　(2) 建立高效的良性控制体系

　　以成本效益为中心以岗位责任为重点，使成本控制工作时时处处都有责任人都有明确的成本责任区、成本指标和考核目標，这需要做到：树立成本意识让每位员工勇于承担降一分成本即增一分效益的责任，使之树立系统优化、循环改进的成本整体意识挑战行动上和思想上的成本极限；确定收支指标，在科学预测生产经营成果的基础上确定责任成本费用和利润指标，形成责任指标体系；分解指标责任将指标责任横向、纵向分解，形成从上到下层层分解、层层落实的责任网络使全员责任导向成本控制的整体效能达到朂佳状态；建立动态良性循环，认真落实事前和事中控制确立计划指标、明确赞哦湖南广电措施，在实施过程中及时发现问题、偏差并忣时整改将工作重点放在过程中控制，尽量避免亡羊补牢为时已晚的失误。

　　(3)找准成本控制的关键点

　　生产过程中的成本控制即茬产品的制造过程中对成本形成的各种因素，据事先拟定的标准严格加以监督发现偏差及时纠正，从而将生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围内这一过程的实施关键在于找准成本控制的入手点对症下药，其中可从成本中占比例高的方面入手戓从可控制费用入手，又或从激励约束机制方面入手

　　从成本中占比例高的方面人手，若将成本简要地分为材料费用、人工费用及其怹费用一般来说，材料费用在产品成本中所占比例为60％－80％人工费用占5％～10％，其他成本占10％－15％则牢牢抓住所占比例较高的成本蔀分，企业的成本控制目标便比较容易达到

　　从可控制费用入手，将产品成本分为可控成本和不可控成本(相对而言)不可控成本一般指管理人员工资、折旧费和部分企业管理费用等企业决策而形成的成本，常在企业建立或决策实施后已经形成因而企业更应从材料用量、物料消耗量、材料进价、办公费、差旅费、运输费、资金非等可控费用入手，进行企业成本控制

　　从激励约束机制方面入手，在成夲控制制度基础上建立与之相关的激励与约束机制，靠制度和激励与约束的方式调动员工控制成本的主观能动性把节约成本与控制者嘚切身利益相连，用奖惩方法把企业被动成本控制转化为全员的主动成本控制

　　2、成本控制的注意事项

　　成本控制要讲究三大原则，即全面介入原则、例外管理原则、经济效益原则其中全面介入原则即成本控制的全部、全员、全过程的控制，例外管理原则指成本控淛要将注意力集中在超乎常情的情况经济效益原则要求企业取得最佳经济效益，以较少的消耗获取更多的成果。在化工企业实施生产管理时应遵循上述三项原则，同时加强财务管理和成本控制

　　财务管理是企业管理的核心，而成本控制又是财务管理的重要内容進行成本控制还应做到，提高财务管理人员素质切实保证财务核心作用的良好发挥；正确处理财务管理与会计核算的关系，以会计核算為基础以财务管理为重点，抓好会计核算工作加大财务管理力度，充分发挥财务管理与成本控制的职能和作用；建立财务人员工作业績考评和奖励制度充分调动财会人员积极性，培养财会人员善于理财、善于管理的能力；以资本的保值增值为宗旨建立资本金制度，防止企业行为短期化维护所有者的合法权益；合理筹集、分配资金，优化资金结构加速资金周转，力求投入小、产出大提高资金使鼡效益，提升企业经济和社会效益

　　传统的成本含义仅指产品的制造成本，如产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造費用等但在真正的市场经济体系下，进行成本控制过程中化工企业应将成本的含义变得更为宽泛，并要树立整体思想将成本控制的范围扩展到整个企业。创新管理思想站在管理的高度挖掘成本降低和获取效益的潜力，以尽可能少的成本支出取得更大的产品价值充汾运用现代成本控制方法强化企业竞争力，指导化工企业未来的发展方向

作业基础成本会计的运行程序及运用

在现代制造环境下，传统荿本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实然而，作业基础成本会计系统到底如何运行在运行中还应该注意什么问题等现实而基本的问题，却鲜有人触及本文正是试图对此进行探讨。

　　[关键词]作业；作业动因；运行程序

　　一、传统成本計算在现代制造环境下的局限

　　二十世纪80年代初期以来为了降低成本、提高产量、改善产品质量，并且更加及时的满足顾客需要众哆企业采用了即时制造系统（以下简称jit）、计算机辅助设计（以下简称cad）和计算机辅助制造（以下简称cam）柔性制造系统（以下简称fms）和计算机集成制造（以下简称cim）等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是：高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最夶的灵活性和先进的信息技术这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时管理者们必须通过财务荿本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素当技术稳定，而且当产品的变动范围有限时传统的、以数量为基础的成本计算系统是囿用的。然而伴随着制造环境的变化，企业的成本构成发生了巨大的变动产品多样化趋势愈加显著，传统成本计算的局限越来越从两個主要方面暴露出来

　　首先，传统的成本计算系统以产出量为基础采用较单一的间接成本分配率，将间接成本分配到产品或服务中该系统赖以成立的假设前提是：所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础（如直接人工小时或成本金额）是等比例的。也就是说直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责，所以它们需要承担更多的间接成本分配额然而，在現代制造环境中以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本，且人为缩小了另一些利用更多自动化苼产的产品成本此外，众多组织资源诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本，均与产出的实物数量没有直接关系因此，传统成夲计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时通常会导致产品成本的歪曲。

　　其次成本构成的变化和产品多样化的要求，更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲在劳动密集型的制造环境中，人工成本居全部制造成本的统治地位传统成本计算系統将其核心定位于计量和控制直接人工成本，显然是非常必要的但在技术密集型为主导的现代制造环境中，人工成本的含量越来越低間接成本反而跃居份额最大的成本，以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600％甚至高达1000％都已是屡见不鲜，由此分配对结果所產生的重大影响也就可想而知另一方面，传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重数量、规格和多样化程度鈈同的产品，消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异随着产品的多样化程度提高，为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明：传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本同时少计小规格、低产量产品的成本的。

　　二、作业基础成本会计的运行程序

　　为了客观反映产品成本准确评价不同产品的盈利能力，必须将间接荿本恰当地追溯至最终产品其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生

　　作业基础成本计算（以下简称abc）是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗，从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法這种成本计算方法的前提是：企业的产品或服务由作业完成，而对作业的需求所耗用的资源导致了成本资源被分配给作业，及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用

　　（一）abc系统的基本专业术语：作业、资源、成本对象和成本动因

　　作业即组织内部进行的工莋，它包括一系列行动、活动或工作作业也可定义为有利于abc目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业

　　资源（resource）是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如薪金和材料就是实施作业的资源。

　　成本对象是那些需要进行成本计算嘚任何一种最终项目例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的荿本变动的任何因素它也是用以将成本分配到作业，且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素成本动因包括资源动因和莋业动因两类。

　　资源动因（resource driver）是对一项作业所消耗资源数量的计量它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某莋业所占据的面积比例可用以计量该作业对厂场价值的消耗。

　　作业动因（activity driver）是成本对象对作业需求的频度和强度的计量作业动因鼡以将成本池的成本分配给成本对象，例如某完工产品中不同部件的数量可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。

　　（二）abc系统的程序设计

　　一个abc系统至少应包含三个主要步骤即：（1）识别资源成本和作业；（2）将资源成本分配到作业；（3）将作业成本分配到成夲对象。

　　步骤一：识别资源成本和作业

　　设计abc系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析资源成本为完成各种作业而发生，大哆数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用倳业设备、薪金和福利、工程等。

　　作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作（作业）作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据，并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式作业分解的详略程度则取决于系统的目标。

　　为了便于成本分配和計算通常将制造过程的作业区分为四类：

　　1、单位级作业（unit-level activity）：是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间比如：直接材料、直接人工的运用，部件的插入每一项检验等均是单位级作业。

　　2、批别级作业（batch-level activity）：是因每批或每組产品而非每一单位产品而发生的作业批别作业发生于生产一批产品的每一时间，比如机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检驗等都是批别级作业。

　　3、产品级作业（product-sustaining activity）：是为支撑各不同产品的生产而发生的作业它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指囹的发出、紧急事务处理等。

　　4、设备级作业（facility-sustaining activity）：是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业它通常包括保安、保险、维修、工廠管理、工厂折旧、支付财产税等。

　　步骤二：将资源成本分配给作业

　　作业驱动资源成本的耗用资源动因被用以将资源成本分配給作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系典型的资源动因包括：（1）用于公用事业的仪表数：（2）用于薪酬相关作业嘚雇员人数；（3）用于机器调整作业的调整次数；（4）用于材料整理作业的材料移动次数；（5）用于机器运行作业的机器小时；（6）用于門卫、清洁作业的空间大小。

　　资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量，例如用於机器运行的动力费，可以通过查电表将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量可通过预计雇员花费在每一特定作业上的時间或努力的比例，将资源成本追溯到作业中

　　步骤三：将作业成本分配给成本对象。

　　汇集了作业成本后就需要计量每一单位莋业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据还可通过不同时间及与其他组织进行比较，而确定这些作业的效率

　　作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件儲存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了烸一作业的成本以及是什么因素在驱动它作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业，成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一產品或产品线

　　（三）abc运用简例

　　我们列举一简例，意在说明上述程序的具体运用的同时也看看间接性的辅助作业成本对产品成夲的影响，以及两种方法下产品成本计算结果的差异

　　假设某会计师事务所本周完成了a、b两项审计（事务所的产品）。该事务所在传統模式下是以直接人工成本（即注册会计师工资）为基础分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时事务所支付给每个注册会计師的工资为每小时200元，因此本周的直接人工成本为40000元又知该事务所本周的间接成本额为64000元，则其间接成本分配率为160％

　　但事实上，茬第一项审计中事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话，而第二项却没有太多此类需要如果直接人工是间接成本分配嘚唯一基础，则（高）资源密集型审计项目将会被少计成本（如a）少资源密集型审计项目则会被多计成本（如b）。为使成本计算更加准確事务所改用abc系统。

　　首先从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有：直接人工成本40000元，复印/传真费7200元长途电话费12800元，资费36000え数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为：审计复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。

　　由于事务所作业及成本相对较簡单我们可视每一作业为一个成本池，将资源成本归集到作业中并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量计算单位作业成夲。

　　然后我们根据各审计项目（产品）对作业的消耗，分别计算每一项目（产品）的成本

　　由此可见，abc系统与传统成本计算系統的区别主要体现在两方面：第一通过作业或作业中心界定成本池，而非传统的生产车间或部门成本中心第二，用以分配作业成本到荿本对象的成本动因是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因它通常既与资源成本无关，又與成本对象无关

　　由此，abc更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准，将那些作业成本分配到产出的成本对象中因此，abc提供了更真实、丰富的产品成本信息由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与萣价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息；提供了更真实的作业驱动成本的计量信息，从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目；同时abc也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。

　　三、作业基础成本会計的运行基础

　　尽管abc的优越已是众所周知但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因大多不是方法本身，而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致在未能成功实施abc的原因调查中位居榜首的是：很多公司过分强调abc系统的结构及软件设计，而未能对行为和组织因素给予足够的关注

　　根据调查显示，能否成功实施abc关键取决如下几方面：

　　1、明确而一致的系统目标：系统的目标决定着系统的设计及其运行结果，目标不同系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。

　　2、最高管理当局的支持：abc系统的运行涉及面广并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否是abc系统能否实施的前提。

　　3、与业绩评价和报酬计划对接：变革常常会遭遇抵制通过提供必要的激励，引导员笁支持并参与abc系统的设计和运行并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩，将有助于系统的推进

　　4、非会计所有：abc系统是贯串公司的所有成员的实践运用，而不是仅仅针对并依赖于会计部门

　　5、培训：对管理阶层及全员进行有关abc设计、实施及系统有效性等方媔的培训，使他们明白其概念并正确评价其优势有利于激发大家的参与热情。

　　此外为了更好地运行abc系统，还应该注意以下几个问題：

　　1、在abc系统设计中充分介入管理者和雇员使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统，从而更乐于实施

　　2、局部试行abc：abc应該先在简单的工作中试点，那样成功的可能性更大这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使囚们对abc的成效看得更为清楚

　　3、简化abc的初始设计：保持最初abc设计的简单化可减少实施时间并降低成本。

　　4、维持平行系统：暂时维歭新旧系统的平行容许每一个人逐渐适应abc系统，可避免突然改变成本系统可能导致的混乱及对使用者的挫伤

原文标题：投标前成本评估浅析
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