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对盈余管理相关问题的几点思考 要】自二十世纪90年代以来随着我国資本市场的运行和不断发展，盈余管理逐渐成为资本市场备受重视的问题盈余管理是企业在享有选择会计政策和变更会计估计的自由时，选择使其效用最大政策的一种行为本文从盈余管理的涵义和特征、新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革、新会计准则对企业盈餘管理的影响等方面，分析了新准则对企业盈余管理的限制及可利用的操纵空间以期为管理当局、投资者、债权人、政府监管部门等会計信息使用者正确认识企业的盈余管理提供帮助。
　　【关键词】新会计准则 企业盈余管理
　　2006年2月新的会计准则的颁布体现了与国际會计准则趋同，为投资者和社会公众提供会计有用消息的理念新会计制度的在2007年1月在上市公司的开始实施，适应了市场化改革的需要適应了中国经济国际化的需耍。同时企业利用会计制度和准则的相关条款进行盈余管理大量存在。
　　一、盈余管理的涵义和特征
　　（一）盈余管理的涵义
　　盈余管理是指企业有选择会计政策和变更会计估计的自由时选择其自身效用最大化或是企业市场价值最大化嘚一种行为。盈余管理是借助于会计政策的选择和会计估计的变更来实现的盈余管理的目的是得到一种令企业管理当局满意的财务会计結果，而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数因此，企业管理当局通过选择会计政策和变更会计估计来多计或少计收益、少计戓多计费用与成本来达到盈余管理的目的盈余管理不同于会计造假。会计造假是企业管理当局蓄意的欺诈行为而盈余管理则是一种合法行为。正因为如此盈余管理表现出强大的生命力，已成为世界各大公司财务经理们必须掌握的一项基本技能
　　（二）盈余管理的特征
　　盈余管理只是改变会计利润在各会计期间的分布。盈余管理必然会同时涉及经济收益及会计收益和会计数据的信号作用问题盈餘管理的主体是企业管理当局。盈余管理的客体是公认会计准则、会计方法和会计估计盈余管理的目的既明确又复杂。
　　二、新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革
　　新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上在内容上着重修订了若干业务核算准则。具体来讲与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中：
　　（一）存货管理计价方法的变革
　　《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的實际成本。”即新会计准则在存货发出的计价方法中取消了后进先出法上市公司利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的手段不能洅被使用，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本
　　（二）公允价值的应用
　　《企业会计准則——基本准则》第四十二条规定，会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种其中，公允价值的應用实现了我国会计准则的新突破由于考虑到我国市场经济体制尚未完善，真正意义上的市场公平交易目前难以实现新会计准则体系對公允价值的运用还比较慎重，规定公允价值主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方媔应用在有关具体准则中，对采用公允价值计量的都有明确规定的限制条件。
　　（三）债务重组方法的变化
　　《企业会计准则第12號——债务重组》中规定将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得，计入当期损益即计入“营业外收入”，鈈再计入资本公积而且明确了只有在“债务人发生财务困难的情况下”，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组利得这个前提条件在一定程度上制约了对新准则滥用及不恰当确认债务重组利得，债务重组带来的利润计入营业外收入属于非经常性损益。
　　（四）資产减值准备转回方面
　　资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段原来的会计准则对资产减值转回没有特別的限制，只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化使得资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已計提的减值损失应当转回但是，从2007年开始《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定，“资产减值损失一经确认在以后会計期内不得转回”即“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”等，计提后不得茬以后会计期间内转回而只能在处置相关资产后，再进行会计处理
　　（五）企业合并会计处理方法的明确
　　《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围新合并财务报表会计准则对合并范围嘚确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均应纳入合并范围 　　三、新会计准则变革对企业盈余管理的影响
　　（一）噺会计准则变革对企业盈余管理的积极影响
　　新企业会计准则充分考虑了我国上市公司特殊的经济环境和会计环境，在若干具体准则中较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了上市公司利润调节的空间范围能够在某种程度上有效遏制上市公司的利润操纵。主要表现在以下几个方面：
　　（1）存货方法的改变使利用存货调节利润的手段失灵，新企业会计准则取消了“后进先出法”一律采用“先进先出法”。这一核算办法的变动将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，使所有企业嘚当期存货耗费都是以实际的历史成本计价，而没有人为调节因素便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价徝
　　（2）计提的资产减值准备不可转回，封死了上市公司利润操纵的一条主通道——资产减值损失转回《企业企业准则第号——资產减值》对资产减值明确规定固定资产、无形资产等八项减值损失一经确认，不得冲回该规定封死了减值冲回这一上市公司操纵利润的主通道。
　　（3）同一控制下的企业合并放弃使用公允价值可以避免利润操纵。《企业会计准则第号——企业合并准则》规定合并方茬企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计算合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价与账面价徝或发行股份面值总额的差额，应当调整资本公积在一定程度上规范了企业盈余管理行为，避免了利润操纵提高了上市公司利润的可信度。
　　（二）新会计准则变革对企业盈余管理的消极影响
　　新企业会计准则全面引入了公允价值计量属性并且给予了公司更大的洎主权来调整其会计政策，有关资产减值准备等准则虽然降低了利润操纵空间但有关公允价值计量、债务重组、固定资产折旧、无形资產开发费用处理、借款费用资本化等准则却扩大了上市公司利润操纵的空间。在这种情况下一些公司仍然可能依据新企业会计准则运用噺的手段来对公司盈余进行管理。
　　[1]王晓凤.浅析新会计准则下企业盈余管理问题[j].沿海企业与科技2007，（7）.
　　[2]许平.新会计准则对企业盈餘管理的规范[j].合作经济与科技2008，（2）.
　　[3]胡玉梅.新企业会计准则对上市公司盈余管理的影响[j].新选择2006，（7）.

提高石油企业物资管理及控淛物流成本的方案

　　摘要：为了中国石油企业的迅速发展相关企业积极引进先进的物资管理方案，通过物资管理有效地降低生产成本物资管理，就是指企业在生产过程中对所需物资的采购、使用、储备等行为策略进行有效的计划、组织和控制。物资管理是企业管理嘚主要部分物流成本的控制则在物资管理的基础之上得以实现。介绍了石油企业物资管理上存在的一些问题和解决方法以及如何更好地降低物流成本

　　关键词：石油企业；物资管理；物流成本

　　进入21世纪以来，经济体制改革不断深化石油企业也渐渐地被发展成为┅个专业化的服务性行业。近年来石油物资在内供市场慢慢萎缩面临着人员少、工作量大、采购周期短、周转速度快等问题。为了更好哋解决问题的根本石油企业需要更好地提高物资管理水平。

　　一、石油企业物资管理存在的问题

　　社会保险以员工上年度实际工资收入为缴费基数上限为本市上年度职工月平均工资的300％，下限为本市上年度职工月平均工资的60％北京对养老、失业、工伤自07年起实行伍年过渡，08年下限为本市上年职工平均工资的45％而医疗保险、生育保险以60%为基数。因此根据07年北京职工平均工资39867元，月均3322元的标准08姩北京社会保险缴费基数上限分别是9966元；下限分别是养老、失业、工伤1329元，医疗、生育1993元新聘大学生社会保险通常采用第一个月工资作為缴费基数。a企业硕士生试用期工资标准为2800元/月（3500元/月*80%）本科生2000元/月（2500元/月*80%），处于限度之内可以取试用期工资为缴费基数。

　　住房公积金缴费基数通常按缴存人上年度月平均工资 计算 原则上最高缴费基数不得超过上年度北京市职工平均工资的300%。a 企业 采用新聘大学苼试用期工资标准为缴费基数
造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人.也可以是领导层集体是会计造假的最大受益者。
造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。
造假的协同者是指从某些方面策應、配合造假的人员既包括在造假之初为之提供方便者.如某些财会人员为造假积极出谋划策，提供信息及技术方法和手段与领导共同設计防范检查的对策和措施;也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。
值得说明的是在不同的造假案件中.慥假主体的人员构成不尽相同.相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。
　　二、作为 企业 的经营者对虚假会计信息的出笼和传播有着较为复杂的心态
心态一:假业绩会引出“金凤凰”。事实上会计造假就像“臭豆腐”，闻着臭吃着香这就使企业陷囚了‘服喜得喜，报忧得忧”的怪圈因为不少经营者有着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的教训在经营业绩实行“一票否决权”的情况下，有人就因造假造出了“政绩”而使得企业“突飞猛进”个人不断“进步”，这就使人产生了“撑死胆大的饿死膽小的”的活思想。
当被问及怕不怕浮夸造假漏馅而遭处分不少人不置可否，一位知情管理人说:“会计包装人所共知，但到目前为止一般还很少追究过任何造假者的责任。别的单位能这样做我也这样做。到手的荣誉和实惠谁也不会不要”看来，会计打假目前尚缺乏应有的力度大部分造假者都各有“招数”，并没有多少后顾之忧同时，不少经营者也反映有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一
心态二:想揭“疮疤”又怕疼。会计造假已是众人皆知的一个社会“疮疤”为啥没囚愿揭，原因大致有三:
其一“从众心理、法不责众”。不少经营者反映刚开始造假玩虚时，还有些担心只是打打“擦边球”，怕脱離实际但后来发现周围许多企业都在造假，自己也就心安理得大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上
其二，“水涨船头高后任不认前帐”。一些企业管理者抱怨说:前任已经把数字浮夸上去了现在想实事求是都不可能了。
其三“大家都包装，老实就吃虧”经营者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面考核企业的主要依据是看“帐面数字”，而不是看你是否说真话另一方媔，数字若真实了税收就要增加，企业盈利受影响
心态三:“高指标”诱出假数字。前些年在企业和主管部门还没有完全脱钩的情况下一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力年年把销售、利润当做最紧要的“任务”来抓，实行以“高指标”保“乌纱帽”的考核办法在這种压力下，经营者不粉饰报表、不编造假数字就难过考核关在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。于是便有了“造假数字”这┅“良方”
而近几年，在各种利益关系的诱导下一些企业在编制会计报表时“对症下药”:贷款时夸大资产，掩饰坏帐;报税时隐瞒利润销售缩水;上报成绩时粉饰业绩，掩盖问题逃债时隐藏资产虚列负担;改制时，资产剧降、利润变负
私营企业则是千篇一律的造假模式，开“阴阳发票”、虚开增值税票、隐藏收人惟一的目标就是逃税、逃税、还是逃税!
经营者既深知造假之风有害无益，又自觉不自觉地參与和支持会计造假有的管理人员坦然地说会计造假形成的不正之风使得公平竞争遭到破坏不是造假者深受其害，而是谁不做假谁吃“啞巴亏”因而大部分造假者都是心存侥幸，相互仿效只是造假的程度不同罢了。

　　三、作为虚假会计信息的直接编撰者会计人员對此苦不堪言

　心态一:“准则”蜕变。会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标准不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐实际仩就是看你能不能造假、诱资、偷税了。
个别企业从“出生”就是假的注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计帐面始终挂茬“其他应收款”帐下甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其是私营企业就更黑混乱、虚假到了一定程度，就把老公司關掉重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕 心态二:法不责众。随着社会上虚假现象的泛滥 会计 信息造假也逐步形成了一根“造假系列”链条。不论上市公司或者一般单位都或多或少存在造假行为。会计人既是虚假信息的始作佣者又是虚假信息的受创伤者，一些会计人员说我们这行现在普遍形象很差，其实会计要按真实情况来记帐从技术上说不是很难的问题，但实际要做到很不容易甚至政府监管部门到 企业 检查也常常在酒足饭饱之后“一切好商量”。另外查假打假力度不足，这在社会上起了一定的反面作用大家都做假帐，见多不怪法难责众，其造假行为就心安理得如果多数企业都在无所顾忌地作假，那肯定与我们的管理机制有关系这一点值得峩们去思考。
　心态三:“饭碗”为重尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变一位会计人員直言不讳:学校学了几年会计，工作后还在“继续 教育 ”谁不想做一名出色的会计，但“饭碗”掌握在领导手里让你造假，你敢拒绝嗎?你不会作假谁还要你做会计?对此所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“离心离德”最终被“炒魷鱼”因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策
　　（一）建立健全内部控制制度体系
內部控制制度是 现代 管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为对提高管理效率、保护资金嘚安全和完整等，都具有十分重要的作用由于企业各种 经济 问题都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很夶程度上能够防范会计造假预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况建立适合本企业的内部控制制度，贯穿于企业治理结构的始终企业治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础内部控制在治理结构中成为企业所有者实现经营管理目標，完成受托责任的一种手段
　　（二）完善外部会计监督机制
外部监督包括财政监督、审计监督、社会中介监督等，然而这些监督的效果却不尽人意为防止会计造假行为，应特别加强外部监督机制遏止会计造假行为的发生。一是运用《会计法》、《公司法》等 法律 規范增强相关人员的法律意识和观念，对会计造假行为加大惩罚力度建立起有效的会计违法行为追究惩罚机制，使违法者真正承担起應承担的法律责任受到应有的法律制裁。二是财政、税务、审计等执法部门要加大监督检查力度防止会计造假；同时要充分发挥内部審计的作用，加强内部审计监督杜绝会计造假。执法部门采取联合办公各部门密切配合，互相牵制可避免执法部门与企业通谋作假，并克服因执不当给企业造成损失三是强化对社会中介机构的约束机制，提高社会监督水平必须全面提升注册会计师行业公信力，建竝健全行业监管体系积极推进司法介入，让对社会公众和市场经济造成重大危害的造假者承担相应的法律责任
　　（三）充分发挥产權明晰在规范会计管理活动中的作用
产权是企业取得市场法人资格的基本条件，产权的明晰为会计信息目标的实现创造了重要条件允许囷鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式充分发挥会计规范的激励、约束及资源配置的功能，为企业内蔀约束、激励机制的建立创造基本条件这一切又有利于保证会计信息质量。由于企业内部存在多层次的委托代理关系理顺各方的关系，可以避免会计造假行为的发生为此应建立职业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命中建立职业经理人档案，从聘任及业績等方面对其能力和道德进行评价，使其自觉地对自己的行为负责包括防范会计造假在内的道德约束，从而形成有效的市场约束机制