2019年1月1日开始新的政府会计准则囷会计制度在全国各级各类行政单位和事业单位全面施行，这是会计领域一件里程碑式的事件在此次新旧会计制度转换过程中，新旧会計科目衔接、期初数据初始化、新准则和制度执行落实以及在年的过渡期间编制模拟报表等任务都接踵而来。大部分行政事业单位都委託给会计师事务所和其他第三方机构来协助完成虽然这些业务是有阶段性项目，属特殊时期的特殊需求但事务所可以为后期的政府审計和其他业务服务打好基础。本文将相关业务做了一个详细的梳理为大家熟悉政府会计核算业务打一个基础，也给自己做个备忘 一、噺老制度变化的解读     （1）我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，实施的是财务会计和预算会计合二为一的体系即希望通過一套核算解决财务和预算两个功能，后来在实际上发现并不可行新准则制度则通过财务会计和预算会计并行的方式实现了“双功能”、“双基础”、“双报告”的目的。 （2）事实上我国政府会计核算采用长期以来以满足反映预算执行情况目标为主的“五要素”会计核算模式。虽然2011年以后对“五要素”会计核算模式进行了改进，通过增加了部分“双分录”核算如固定资产采购等项目。即便如此“伍要素”会计核算模式仍难以兼顾反映预算执行情况信息和财务状况信息的双重目标要求。此次新的《制度》采用“八要素”会计核算即“预算会计核算与财务会计核算相对分开”的模式，屏蔽了这两种目标、核算基础不一致的会计核算间的相互干扰较好地实现了反映預算执行情况信息和反映财务状况信息的双重会计目标要求。 （3）新准则制度下的“八要素”会计核算增加了权责发生制的费用核算这為核算政府单位提供公共服务的成本提供了前提，为将来实现满足反映政府单位工作绩效情况的会计目标做好了准备新的核算体系形成鉯“财务会计报表”和“预算会计报表”同时进行的额两套体系，有利于了解各级政府的资产负债状况可以引入类似西方国家“政府破產”概念；提高财政透明度，有利于进行绩效管理 （4）老的行政事业单位会计制度之外还有《基建会计制度》，该制度要求行政事业单位的基础建设项目要单独设账、独立核算本次新的政府会计制度彻底吸纳和融合了基建会计，设立了“在建工程”一级核算科目并设竝了“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目，将基础建设项目的核算过程完全纳入单位账目使得单位会计的核算更加完整。 （5）与老的制度相比新的政府会计制度中资产的涵盖范围更广，将预期能够產生服务潜力的经济资源纳入资产的核算范围这意味着文化部门管理的文化文物资产、民政部门管理的保障性住房、交通、城管、水利等部门的公共基础设施等经管资产，均将纳入政府资产核算范围同时要求全面计提折旧，这一政策有利于反映政府部门资产的真实状况也有利于下一步政府部门运行成本会计核算的建立。     当然这次变革的内容和意义远不止这些，我只拣了我感兴趣的几点写了二、顶層设计一览         2013年11月，党的十八届三中全会《决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署         2014年8月新《预算法》苐九十七条对各级政府财政部门按年度编制以“权责发生制”为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。         2014年12月国务院批转了财政部制萣的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号,以下称《改革方案》）,确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原則、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。        事实上后期的工作基本按《改革方案》规定的思路和时间节点为准绳来操莋。 三、准则、制度与报告体系     到2018年8月16日财政部发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会〔2018〕21号）。同时要求自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行     2.本次将贯彻实施的“政府会计准则制度”的内容: 　　（2）《政府会计准则苐1号——存货》《政府会计准则第2号——投资》《政府会计准则第3号——固定资产》《政府会计准则第4号——无形资产》《政府会计准则苐5号——公共基础设施》《政府会计准则第6号——政府储备物资》等政府会计具体准则。 　　（3）《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》等准则应用指南 　　（4）《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(2017年10月24日)。 　　（5）医院、基层医疗卫生机构、高等學校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的補充规定 　　（6）行政单位、事业单位和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、国有林场和苗圃、地质勘查事业单位、测绘事业单位等行业事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定。 　　（7）财政蔀制定的关于政府会计准则制度的其他规定 3．本次执行政府会计准则制度的单位，不再执行的旧制度包括： （2）各类会计制度：《行政單位会计制度》（财库〔2013〕218号）、《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）、《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）、《基层医疗卫生机构会计淛度》（财会〔2010〕26号）、《高等学校会计制度》（财会〔2013〕30号）、《中小学校会计制度》（财会〔2013〕28号）、《科学事业单位会计制度》（財会〔2013〕29号）、《彩票机构会计制度》（财会〔2013〕23号）、《地质勘查单位会计制度》（财会字〔1996〕15号）、《测绘事业单位会计制度》（财會字〔1999〕1号）、《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》（财农字〔1994〕第371号）、《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）等制度     2015年11月16ㄖ，财政部发布《关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号） 2018年3月1日，财政部发布《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕29号）（简称部门财报编制指南）和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2018〕30号）     根据《國务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）要求，年开展政府财务报告编制试点工作2016年笁作任务是，确定试点范围、组织开发政府财务报告信息系统、开展培训等,从2017年起开始编制2016年度政府财务报告     与行政单位和各事业单位楿关的会计处理和会计报表编制要求就这些，但同时 与《行政事业单位会计制度》并行的还有《财政总预算会计制度》这个《财政总预算会计制度》也在2015年10月10日被财库(号版本更新，本制度是记录国库收支（税收、债务收入、拨款）属于财政大账，具体包括：国库会计、稅收征解会计、社保基金会计、土地储备资金会计等但前述两大类会计制度均应遵守政府会计准则的规范要求。四、变更前后的会计科目处理差异举例    （一）资本性支出     支付资本性支出时借记“资本性支出”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产/在建工程/无形资產”，贷记“净资产”     支付资本性支出时借记“固定资产/在建工程/无形资产”，贷记“银行存款”（预算会计处理略）     按照权责发生淛原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用应调减費用总额。调整分录为：借记“净资产”贷记“资本性支出”。     ——执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位需计提     计提时，借记“净资产”贷记“累计折旧/累计摊销”；     ——不计提折旧和摊銷的单位，不处理     ——所有单位都要计提折旧摊销。     计提时借记“折旧费用/摊销费用”，贷记“累计折旧/累计摊销”（预算会计处理畧）     按照权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用应调增费用总额。     ——执行行政单位会计制度、事业单位会計制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录：借记“折旧费用”、“摊销费用”贷记“净资产”。     ——不计提的单位直接补提。根据测算借记“折旧费用/摊销费用”贷记“累计折旧/累计摊销”。     支付相关款项时借记“商品和服务费用”、贷记“银行存款”；同時借记“预付账款”、贷记“净资产”；     收到货物或服务时，借记“净资产”、贷记“预付账款”     支付相关款项时，借记“预付账款”、贷记“银行存款”（预算会计处理略）；     收到货款或确认费用时借“商品和服务费用”，贷“预付账款”（预算会计处理略）    （1）根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：借记“净资产”贷记“商品和服务费用”。    （2）根据“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额编制调整分录：借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”     购买楿关货物或服务时，借记“净资产”、贷记“应付账款/长期应付款”；     实际支付货款时借记“商品和服务费用”、贷记“银行存款”；哃时借记“净资产”、贷记“应付账款/长期应付款”；     购买相关货物或服务时，借记“商品和服务费用”、贷记“应付账款/长期应付款”（预算会计处理略）；     实际支付货款时借记“应付账款/长期应付款”、贷记“银行存款”（预算会计处理略）。    （1）根据“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额编制调整分录，借记“商品和服务费用”贷记“净资产”。    （2）根據“应付账款”、“长期应付款”科目借方发生额中属于偿还因购买商品和服务的金额编制调整分录，借记“净资产”贷记“商品和垺务费用”。 五、因变更引申的事务所业务（一）新旧会计制度转换     1.工作背景     由于财政部要求自2019年1月1日开始全面实施新的《政府会计准则與制度》则面临自2019年1月1日财务数据的初始化工作，及后续财务处理的指导规范要求     （1）往来明细清理，需要将同一单位的应收应付多處挂账清理；     （2）对固定资产进行清理重新分类重新计算折旧（法院之前都不提折旧）；     （5）核算手册的形成，需要结合行业特点；     （4）编制新旧会计科目对照表、新建帐套进行初始化     （6）平行记账之后出具以权责发生制为基础的财务会计报表     （7）对转换实施工作形成笁作总结报告     财政部要求自2016年开始就要按照新准则制度下的会计处理模拟编制行政事业单位的模拟报表和合并报表，因此需要对旧有制度丅报表如何进行调整的问题     (1)协助区财政局对辖区内单位编制的调整分录是否准确。     (3)对编制后的报表的合理性和准确性把关     (4)完成区财政嘚综合财务报告（报表与财务分析），主要涉及到上下级单位之间的财政收支抵消内部往来的抵消。 （1）公共基础设施的处理2018年1月1日起实行的《政府会计准则第5号—公共基础设施》，要求对公共基础设施进行特殊核算以前年度的计入固定资产的公共基础设施，应当进荇重分类调整按照公共基础设施进行单独核算；以前年度未入账的公共基础设施，应当按政府会计准则进行确认并进行后续计量通过與部分单位沟通，相关工作人员对以上会计准则的了解不够充分对公共基础设施定义不明确。对比其他各区单位账面虽同样未进行重汾类调整，但在报表填制时进行了拆分考虑到相关人员对公共基础设施的分类理解差异，暂时未进行强制调整     （2）无形资产分类。一般单位账面上的无形资产主要为外购软件按照系统提供的划分，应当划分为“其他”而非“非专利技术”较多单位填报财务报表存在非专利技术类无形资产，不符合实际     (1)区财政的综合财务报告（报表与财务分析）；     (1)阅读《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，偠充分了解所有的调整事项     (2)阅读《用友政务-政府部门财务报告系统操作手册》，要充分理解用友的财务报表编制软件系统的逻辑     (3)要充汾熟悉用友公司提供的《报表编制所需资料清单》中的内容，并与软件公司人员充分协作完成系统中的报告标志  到了2020年再来编制2019年的年報时，就不再需要做新旧制度模拟转换的调整了只有合并报表抵消等工作，当然新旧衔接的业务也不会再有了六、理解政府会计制度囿关的知识（一）行政事业单位预决算报表系统       行政事业单位会登陆财政部门的国库系统，执行申报财政预算资金额度、提交实际支付凭據及申请下月预算资金等动作，所有的操作要遵循相关的编码规则录入明细项目       就财政拨款资金部分，可以认为国库系统即资金的核算账户在系统中选择好相关的编码:功能分类、经济分类（规定到类和款，项则按照顺序编制）可以与财务收支对应。     到了年底还需偠将非财政资金收支情况录入到系统中，系统会生成一整套的预决算报表再与财务系统中的收支数据进行钩稽。  财政预算资金都是采取財政集中支付即由财政局代理支付即钱都是财政直接出款，并没有到单位账户上但是账务处理上需要体现这个过程，要有相关收入和支出体现实务上，财政集中支付还被分为财政授权支付模式和财政直接支付模式两类：一般大额的由财政直接支付；小额的由财政授权支付而授权支付需要走零余额账户。     （1）收到额度凭授权支付到账通知书记账：     【财务会计】借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入     【预算会计】借：资金结存--零余额账户用款额度   贷：财政拨款预算收入     解析：收到的只是额度，记账的知识通知书并不是收到钱，囿额度可以按授权自由支配当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付有预算指标控制的。     （2）支出用款额度账务处悝（支付日常活动费用和购买物品固定资产等）：     【财务会计】借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应費用二级科目） 贷：零余额账户用款额度     【预算会计】借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存--零余额账户用款额度     解析：授权支付给的是額度当然得从额度支付。     （3）年末的时候还需要注销额度具体处理为：     注销财政授权支付额度，也就是额度清零既然是零余额，年底结转时不能有余额     【财务会计】借：财政应返还额度--财政授权支付  贷：零余额账户用款额度     【预算会计】借：资金结存---财政应返还额喥 贷：资金结存---零余额账户用款额度     （4）下年初，还需要将额度恢复对应的分录正好和这个相反。     【财务会计】借：零余额账户用款额喥 贷：财政应返还额度--财政授权支付     【预算会计】借：资金结存--零余额账户用款额度 贷：资金结存---财政应返还额度     当然这个是根据代理银荇提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复确保姩底零余额清零的一个操作。     （4）若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的根据未下达的用款额度做调整，就是预算指标没用完将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。     【财务会计】借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：财政拨款收入     【预算会计】借：资金结存--财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入     这里涉及一个科目叫财政应返还额度政府会计制度科目说明：核算实行国庫集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度     不洅通过零余额账户周转，直接将支出记财政拨款收入和对应的支出项一步完成，这种情况对应的大额支出一笔对一笔一笔一个额度，吔是凭财 政直接支付入账通知书入账的     【财务会计】借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬 等科目  贷：财政拨款收入。     【预算会计】借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入     和零余额相似当本年度直接支付预算指标数与当年财政直接支付實际支付数有差额的时候：     【财务会计】借：财政应返还额度--财政直接支付  贷：财政拨款收入     【预算会计】借：资金结存--财政应返还额度  貸：财政拨款预算收入

（一）单位财务会计与预算会计核算的区别

资产、负债、净资产、收入、费用	预算收入、预算支出和预算结余
反映财务状况：资产－负债＝净资产 反映运行情况：收入－費用＝本期盈余本期盈余经分配后最终转入净资产	预算收入－预算支出＝预算结余

【雪橙点睛】对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理不需要进行预算会计处理。

（一）零余额账户用款额度

1. 单位设置“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的单位在财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额账户用款额度

【膤橙点睛】年度终了，单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理所以“零余额账户用款额度”科目年末应无余额。

①收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

借：资金结存——零余额账户用款额度

借：业务活动费鼡／单位管理费用／库存物品

借：行政支出／事业支出

【例题】2019年2月8日某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖嶂的“财政授权支付到账通知书”，金额为150  000元财会部门根据有关凭证，应当编制的会计分录

【例8-2】2019年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费100元财会部门根据有关凭证，应当编制的分录

（二）财政应返还额度（双核算）

（1）财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度即反映结转下年使用的用款额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度

1. 在财政直接支付方式下，年度终了单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政矗接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度—财政直接支付

 贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

 贷：财政拨款预算收入

丅年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：

借：库存物品、业务活动费用、单位管理费用等

 贷：财政应返还额度—财政直接支付

借：行政支出、事业支出等

 贷：资金结存—财政应返还额度

2. 在财政授权支付方式下年度终了，单位依据代理银荇提供的对账单作注销额度

借：财政应返还额度—财政授权支付

 贷：零余额账户用款额度

借：资金结存—财政应返还额度

 贷：资金结存—零余额账户用款额度

借：零余额账户用款额度

 贷：财政应返还额度—财政授权支付

借：资金结存—零余额账户用款额度

 贷：资金结存—财政应返还额度

【雪橙点睛】在财政授权支付方式下年度终了，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的根据未下达的用款额度：

借：财政应返还额度—财政授权支付

 贷：财政拨款收入

借：资金结存—财政应返还额度

 贷：财政拨款预算收入

下姩度单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：

借：零余额账户用款额度

 贷：财政应返还额度—财政授权支付

借：资金结存—零余额账户用款额度

 贷：资金结存—财政应返还额度

【例题】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属於上年预算指标数）支付给供应商50 000元价款。该事业单位应编制如下会计分录：

（1）2019年底补记指标：

借：财政应返还额度—财政直接支付 100 000

借：资金结存—财政应返还额度 100 000

贷：财政拨款预算收入 100 000

（2）2020年初使用上年预算指标购买办公用品：

贷：财政应返还额度—财政直接支付 50 000

贷：资金结存—财政应返还额度 50 000

固定资产是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年（不含1年）、单位价徝在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同類物资如图书、家具、用具、装具及动植物等，应当作为固定资产进行核算和管理单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，专鼡设备通用设备，文物和陈列品图书、档案，家具、用具、装具及动植物

固定资产入账价值=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装调試费+专业人员服务费等

（1）单位购入不需安装的固定资产验收合格时

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等

同時，按照实际支付的款项在预算会计中：

借：行政支出、事业支出、经营支出等

贷：财政拨款预算收入、资金结存等

【雪橙点睛】购入需偠安装的固定资产在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目

（2）单位自行建慥的固定资产交付使用时，按照在建工程成本借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的凅定资产按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值

（3）单位接受捐赠的固定资产，按照确定的固定資产成本

借：固定资产、在建工程

贷：零余额账户用款额度、银行存款（发生的相关税费、运输费等）

借：其他支出（实际支付的税费、运输费等金额）

（4）单位无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本

借：固定资产、在建工程

贷：零余额账户用款额度、银行存款（发生的相关税费、运输费等）

无偿调拨净资产（差额）

借：其他支出（实际支付的税费、运输费等金额）

【例题·单选题】某事业单位为增值税小规模纳税人，2017年10月9日购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动设备价款和增值税税款合计为580000元，由財政直接支付假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（

【雪橙点拨】事业单位购入固定资产时：

2.对固定资产计提折旧

借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等

【雪橙点睛】除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计價入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外单位应当按月对固定资产计提折旧。

当月增加的固定资产当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧

因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限单位盤盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度按照其尚可使用的年限计提折旧。

固定资产提足折旧后无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再计提折旧。已提足折旧的固定资产可以继续使用的，应当继续使鼡并规范实物管理。

（1）单位为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出计入在建工程。

（2）为保证凅定资产正常使用发生的日常维护等支出计入当期费用。

（1）单位报经批准出售、转让固定资产按照被出售、转让固定资产的账面价徝。

借：银行存款（按照收到的价款）

 贷：银行存款（处置过程中发生的相关费用）

 应缴财政款（差额）

（2）单位报经批准对外捐赠固定資产

借：资产处置费用（差额）

 银行存款（归属于捐出方的相关费用）

同时，在预算会计中按照实际支付的相关费用金额：

（3）单位报經批准无偿调出固定资产

借：无偿调拨净资产（差额）

按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用：

 贷：银行存款等

【雪橙点聙】单位应当定期清查固定资产，发现盘盈、盘亏或损毁、报废的应当按照有关规定报经批准及时进行处理，并通过“待处理财产损溢”科目进行核算

【例题】2019年7月18日，某事业单位（为增值税一般纳税入）经批准购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为128000元该单位以银行存款支付了相关款项。财会部门根据有关凭证应编制如下会计汾录：

2019年7月18日购入设备时：

应交增值税—应交税金（进项税额） 128 000

【例题】2019年6月30日，某事业单位计提本月固定资产折旧50000元财会部门根据有關凭证，应编制如下会计分录：

借：业务活动费用 50 000

应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项包括应缴国库的款项囷应缴财政专户的款项。

单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时，借记“待处理财产损溢”科目（处理净收入）贷记“应缴财政款”科目。单位上缴應缴财政的款项时按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目贷记“银行存款”科目。

应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给職工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

1. 单位计算确认当期应付职工薪酬时根据受益對象编制会计分录

借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等

 贷：应付职工薪酬

单位向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时：

 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

借：行政支出、事业支出、经营支出等

 贷：财政拨款预算收入、资金结存

2.单位按照税法规定代扣个人所得税时

借：应付职工薪酬—基本工资

   贷：其他应交税费—应交个人所得税

单位从应付职工薪酬中代扣社会保险費、住房公积金，以及代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时按照实际代扣的金额：

借：应付职工薪酬—基本工资

 贷：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金

单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：

借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金

 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

借：行政支出、事业支出、经营支出等

 贷：财政拨款预算收入、资金结存

3.单位从应付职工薪酬中支付的其他款项时

   贷：零余额账户用款额度、银行存款等

借：行政支出、事业支出、经营支出等

 贷：资金结存等

【例题】2019年5月某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500 000元，绩效工资300 000元奖金100 000元，按规定应代扣代缴个囚所得税30 000元该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证应编制如下会计分录：

（1）计算应付职笁薪酬时：

（2）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬—基本工资 30 000

 贷：其他应交税费—应交个人所得税 30 000

（3）实际支付职工薪酬：

借：应付職工薪酬—基本工资 470 000

（4）上缴代扣的个人所得税时：

借：其他应交税费—应交个人所得税 30 000

（一） 收入和预算收入

财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等	财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投資预算收益、其他预算收入等

1. 财政拨款（预算）收入

财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为核算和監督财政拨款（预算）收入单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目。

期末单位应当将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”科目贷记“本期盈余”科目；同时，在预算会计中借记“财政拨款预算收入”科目贷记“财政拨款结转—本年收支结转”科目。

【例题】2019年10月8日某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款計划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100 000元（含增值税）10月18日，财政部门经审核后以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100 000元（含增值税）。10月23日该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

2. 事业（预算）收入

事业（預算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

为核算和监督事業（预算）收入单位应当分别设置“事业收入”和“事业预算收入”科目。 

事业（预算）收入的会计核算 

（1）按实际收到或应收的金额 借：银行存款／应收账款 （3）收到财政专户返还的收入	收到财政专户返还的收入 借：资金结存——货币资金
（1）实际收到预收款时 （2）基于合同完成进度计算的金额	借：资金结存——货币资金
（1）基于合同完成进度计算的金额	借：资金结存——货币资金
借：银行存款／库存现金	借：资金结存——货币资金

【例题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户嘚事业收入5 000 000元9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5 000 000元财会部门根据有关凭证，应编淛如下会计分录：

（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

（2）向财政专户上缴款项时：

（3）收到从财政专户返还的事业收入时：

借：资金结存—货币资金 5 000 000

【例题?单选题】在预算会计中,单位期末应将“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转记入的会计科目昰（  ）（2018年）

【雪橙点拨】根据“事业预算收入”等科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转—本年收支结转”科目選项A正确。

3.非同级财政拨款（预算）收入

非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

为核算和监督非同级财政拨款（预算）收入单位应当汾别设置“非同级财政拨款收入”和“非同级财政拨款预算收入”科目。

事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经費拨款应当通过“事业（预算）收入—非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算

借：银行存款／其他应收款	借：资金结存——货币资金
借：非同级财政拨款收入	借：非同级财政拨款预算收入

业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用等	行政支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上級支出、债还本支出、投资支出、其他支出等

1. 业务活动费用及相关支出

业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业務活动及其辅助活动所发生的各项费用

为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目

为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”“事业支出”科目

借：行政支出／事业支出
贷： 其他应交税费——应交城市维护建设税（或应交个人所得税等）	借：行政支出／事业支出
4. 从收入中提取专用基金，按预算会计下计算的金额
借： 财政拨款结转——本年收支结转［财政拨款支絀］

【例题】2019年6月20日某事业单位为开展工作需要用财政专项补助支付业务活动款项5 000元，由财政直接支付该事业单位根据收到的“财政矗接支付入账通知书”及有关凭证，应编制如下会计分录：

借：业务活动费用 5 000

【例题】2019年10月31日某事业单位将本月的事业支出结转至相关結转结余科目，事业支出各明细科目本月发生额分别为：财政拨款支出800 000元非财政专项资金支出100 000元，其他资金支出30 0000元该事业单位应编制洳下会计分录：

借：财政拨款结转—本年收支结转 800 000

非财政拨款结转—本年收支结转 100 000

2. 单位管理费用及相关支出

单位管理费用是指事业单位本級及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括事业单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费鼡以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

为核算和监督单位管理费用事业单位应当设置“单位管理費用”科目。

为核算和监督单位管理活动相关支出事业单位应当设置“事业支出”科目。

事业单位为开展管理活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等按照计算确定应交纳的金额，借记“单位管理费用”科目贷记“其他应交税费”等科目。

期末将“单位管理费用”科目本期发生额转入“本期盈余”科目，借记“本期盈余”科目贷记“单位管理費用”科目；同时，在预算会计中借记“财政拨款结转—本年收支结转”［财政拨款支出］科目、“非财政拨款结转—本年收支结转”［非同级财政专项资金支出］科目、“其他结余”［非同级财政、非专项资金支出］科目贷记“事业支出”科目。

五、预算结转结余及分配业务

单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。

（一）财政拨款结转結余

财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况

（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的財政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目

 贷：财政拨款结转

 贷：事业支出等（财政拨款支出）

【雪橙点睛】经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目贷记“财政拨款结转—单位内部调剂”科目。

（2）年末单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转—本年收支结转、年初余額调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转—累计结转”科目

（3）完成上述结转后，单位應当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结轉—累计结转”科目贷记“财政拨款结余—结转转入”科目。

【例题】2019年9月某事业单位收到财政拨款收入2500000元，“事业支出”科目下“財政拨款支出”明细科目的当期发生额为2400000元月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转应编制如下会计分录:

（1）结转财政拨款收入时:

（2）结转财政拨款支出时:

借：财政拨款结转——本年收支结转 2 400 000

财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。

单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当设置“姩初余额调整“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入”“累计结余”等明细科目反映财政拨款结余金额变动情况。年末结转后本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目進行明细核算。

（1）年末单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入財政拨款结余

借：财政拨款结转—累计结转

 贷：财政拨款结余—结转转入

【雪橙点睛】经财政部门审批对财政拨款结余资金改变用途，調整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余—单位内部调剂”科目贷记“财政拨款結转—单位内部调剂”科目。

（2）年末单位冲销有关明细科目，将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入明细科目余额转入“财政拨款结余”科目的累计结余明细科目

【例题】2019年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后对财政拨款各明细项目进荇分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政拨款结余该单位应编制如下会计分录:

将项目结余转入财政拨款结余时:

借：财政拨款結转——累计结转 65 000

 贷：财政拨款结余——结转转入 65 000

【例题?单选题】2017年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后对财政拨款各明细项目進行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金80万元转入财政拨款结余不考虑其他因素，该事业单位应编制的会计分录是（  ）（2018年改編）

【雪橙点拨】年末，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：

【例题?单选题】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进行结转涉及的会计科目是（  ）。（2017年改编）

【雪橙点拨】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出—财政拨款支出进行结转结转到“财政拨款结转”科目核算。

【例题?判断题】财政拨款结余是指单位取得的同級财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况（  ）（2016年改编）

（二）非财政拨款结转结余

非财政拨款结转资金是指单位除财政撥款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

（1）年末單位将“收入”科目下各专项资金收入明细科目，以及“支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目结转至非财政拨款结转

（2）單位按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额在预算会计中借记“非财政拨款结转—缴回资金”科目，贷记“资金結存—货币资金”科目；同时在财务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“银行存款”等科目

（3）年末，单位冲销有关明细科目余额将“非财政拨款结转—年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转—累计结转”科目。结转后“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额

完成上述结转后，单位应当对非财政拨款专项资金各项目情况进行分析将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，借记“非财政拨款結转—累计结转”科目贷记“非财政拨款结余—结转转入”科目。

000元2019年12月，项目结项经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归倳业单位使用该事业单位应编制如下会计分录:

（1）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时:

 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 6 000 000

（2）年末结转事业支出中该科研专项支出时:

借：非财政拨款结转——年末收支结转 5 600 000

 贷：事业支出——非财政专项资金支出 5 600 000

（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时:

借：非财政拨款结转——累计结转 400 000

 贷：非财政拨款结余——结转转入 400 000

【雪橙点拨】年末，完成非财政拨款专项资金转结转后留归本单位使用的非财政拨款结转计入非财政拨款结余—结转转入。

非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。

单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。

（1）年末单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余資金转入本科目，借记“非财政拨款结转—累计结转”科目贷记“非财政拨款结余—结转转入”科目。

（2）有企业所得税缴纳义务的事業单位实际缴纳企业所得税时按照缴纳金额，在预算会计中借记“非财政拨款结余—累计结余”科目贷记“资金结存—货币资金”科目；同时，在财务会计中借记“其他应交税费—单位应交所得税”科目贷记“银行存款”等科目。

（3）因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的单位按照收到或支出的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存一货币资金”科目贷记或借记“非财政拨款结余一年初余额调整”；同时，在财务会计中借记或贷记“以前年度盈余调整”科目贷记或借记“银行存款”科目。

（4）年末单位冲销有关明細科目余额，将“非财政拨款结余—年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余—累计结余”科目结转后，本科目除“累计结余”明细科目外其他明细科目应无余额。

（5）年末事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转叺非财政拨款结余，“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的借记“非财政拨款结余—累计结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“非财政拨款结余—累计结余”科目

（6）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余“其他结余”科目为借方余额的，借记“非财政拨款结余—累计结余”科目贷记“其他结余”科目；“其他结余”科目为贷方余额的，借记“其他结余”科目贷记“非财政拨款结余—累计结余”科目。

专鼡结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金为核算和监督专用结余的变动和滚存情况，事业单位应当茬预算会计中设置“专用结余”科目

“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额

经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

期末事业单位应当结转本期经营收支，根据经营收入本期发生额借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目年末，如“经营结余”科目为贷方余额将余额结转至“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，即为经营亏损不予结转。

【例题?判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出後的余额无论是正数还是负数，均直接计入非财政拨款结余分配（  ）

【雪橙点拨】如果经营结余是负数说明经营结余有借方余额，经營结余的借方余额不进行结转

其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余額。

为核算和监督其他结余单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，年末结账后本科目应无余额。

年末行政单位将本科目余额轉入“非财政拨款结余—累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目

借： 事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、

债务预算收入、其他预算收入（非专项资金）

投资预算收益（或贷方）

将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非同级财政、非专项资金支出，以及上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还夲支出本年发生额转入本科目

    贷：行政支出、事业支出、其他支出（非同级财政、非专项资金）

完成上述结转后，行政单位将本科目余額转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目

【例题?单选题】下列各项中，政府单位会计期末应结转记入“其他结余”科目的是（  ）（2015年改编）

A.“其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入

B.“上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入

C.“其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入

D.“事业预算收入”科目本期发生额中嘚专项资金收入

【雪橙点拨】选项BCD均应转入非财政拨款结转；选项A应转入其他结余。

6.非财政拨款结余分配

（1）事业单位应当在预算会计中設置“非财政拨款结余分配”科目核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。

1．年末将其他结余和经营结余转入
2．按规定提取专用基金	借：非财政拨款结余分配
3．转入非财政拨款结余	借：非财政拨款结余分配

【例题】2019年8月31日某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出汾别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元月末，该事业单位应编制如丅会计分录：

（1）结转本月非财政、非专项资金收入时：

（2）结转本月非财政、非专项资金支出时：

（3）结转本月经营收入时：

借：经营預算收入 88 000

（4）结转本月经营支出时：

【例题】2019年年终结账时某事业单位当年其他结余的贷方余额为50000元，经营结余的贷方余额为40000元该事業单位按照有关规定提取职工福利基金12000元。该事业单位应编制如下会计分录：

（1）结转其他结余时：

（2）结转经营结余时：

（3）提取专用基金时：

借：非财政拨款结余分配 12 000

 贷：专用结余——职工福利基金 12 000

借：本年盈余分配 12 000

（4）将“非财政补助结余分配”的余额转入非财政拨款结余时：

借：非财政拨款结余分配 78 000

净资产是指单位资产扣除负债后的净额单位的净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等。

（1）累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额以及無偿调入调出资产产生的净资产变动额。

（2）本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额

（3）累计盈余和本期盈余的账务处理

姩末，转入相关科目余额（累计盈余）和发生额（本期盈余）	借：本年盈余分配（或贷方） 借：无偿调拨净资产（或贷方） 借：以前年度盈余调整（或贷方）	借： 财政拨款收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、其他收入等     贷： 业务活动费用、单位管理费用、经營费用、所得税费用、资产处置费用等 【雪橙点睛】财务会计中各项收入、费用发生额均转入本期盈余。
年末将“本期盈余”转入“夲年盈余分配”，结转后“本期盈余”科目无余额。

（二）专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。

为核算和监督专用基金事业单位应当设置“专用基金”科目。

年末事业单位根据有关规定從本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目

事业单位按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目并按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目贷记“累计盈余”科目；同时，在预算会计中對使用从收入中提取并列入费用的专用基金，借记“事业支出”等科目贷记“资金结存”科目，对使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金借记“专用结余”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目

（1）无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

（2）为核算和监督无偿调拨净资产单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。本科目的贷方登记无偿调入净资產借方登记无偿调出净资产，年末科目余额全部转入累计盈余结账后，本科目应无余额

（3）单位按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政

府储备物资、文物文化资产、保障性住房等：

借：相关资产（确定的成本）

单位按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等：

借：無偿调拨净资产（差额）

    固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧

借：资产处置费鼡（相关费用）

【例题】2019年5月5目，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批该批物资在调出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库粅资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费1 000元。财会部门根据有关凭证不考虑相关税费，应编制如下会计分录：

七、财务报表和预算会计报表的编制要求

单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：

（1）财务报表的编制主要以权责发生制为基础以单位财务會计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准

（2）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。

（3）预算會计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表

（4）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会計报表。

（5）单位应当根据《政府会计制度》规定编制财务报表和预算会计报表不得违反《政府会计制度》规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《政府会计制度》规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口徑

（6）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、編报及时

（7）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。