期间费用是指企业日常活动发生嘚不能计入特定核算对象的成本而应计入发生当期损益的费用。 期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出之所以不计入特萣的成本核算对象，主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产荿品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本而是直接计入当期损益。 期间费用包含以下两种情况: 一是企业发生嘚支出不产生经济利益或者即使产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用计入当期损益。二是企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用计入当期损益

销售费用、管理费鼡、财务费用

的区分：车间用于组织和管理生产的费用计入管理费用如，总部管理人员工资、

、办公费、董倳会会费、

及其他公司经费；制造费用是与制造生产有直接关系的费用如车间管理人员的工资及

、车间管理用的水电费、办公费、差旅費、车间生产工人的工资。

规定企业发生的业务费用包括哪些内容招待费可以在“管理费用”科目中据实列支，不得采取预提的办法發生业务费用包括哪些内容招待费时，借记“管理费用”（业务费用包括哪些内容招待费）贷记“银行存款”、“现金”科目。

申报扣除的业务费用包括哪些内容招待费，主管税务机关要求提供证明资料的应提供能证明嫃实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的不得在

1．上述标准中收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除

等各项支出後的收入额，包括

和其它业务费用包括哪些内容收入纳税人从

分回的税后利润或从股份企业分回的股息等，不再作为计提业务费用包括哪些内容招待费的基数因为与其税后利润、股息有关的收入在对方企业已经计提了业务费用包括哪些内容招待费。一般而言计提业务費用包括哪些内容招待费的收入可以“

以前的收入额为基数，经营利润以后的投资收益、

等不应作为计算业务费用包括哪些内容招待费扣除标准的基数

对业务费用包括哪些内容招待费的扣除标准与

规定不同。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则规定企业用于同生產、经营业务费用包括哪些内容有关的、合理的交际应酬费（业务费用包括哪些内容招待费），应当提供确实的记录或者单据凭证分别茬下列限度内，准予作为费用列支：

在1500万元（含）以下的不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的，不得超过该部分销货净额嘚3‰；

销货净额和业务费用包括哪些内容收入总额是指企业销售收入或业务费用包括哪些内容收入的账面净额不包括企业销售货物或提供应税劳务所收取的

。因此增值税销项税额不计提交際应酬费。

按销货净额计算交际应酬费列支的行业有：工业制造业、种植业养殖业、商业等。按业务费用包括哪些内容收入计算交际应酬费列支的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、

、金融业、保险业、租赁业、修理业、设计

3．企业应将业务费用包括哪些内容招待费与会议费严格区分不得将业务费用包括哪些内容招待费挤入会议费。《

》规定纳税人发生的与其经营活动有关的合悝的差旅费、会议费、

，主管税务机关要求提供证明资料的应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

4．国家对代理进出口业务费用包括哪些内容代购代销收入列支业务费用包括哪些内容招待费问题有专门规定代理进出口业务费用包括哪些内容的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务费用包括哪些内容招待费，超过2%部分作

税前扣除办法》颁布后该政策仍继续执行。

、代理等业务费用包括哪些内容的企业没有行业

规定的主營业务费用包括哪些内容收入，其业务费用包括哪些内容招待费不能按照行业

规定的比例执行《关于没有主营业务费用包括哪些内容收叺企业开支业务费用包括哪些内容招待费问题的通知》（财企[号）规定，凡是没有行业财务会计制度规定的销售或者营业等主营业务费用包括哪些内容收入的企业可以按其所取得的各类收益不超过2%的比例，在管理费用中据实列支必要的业务费用包括哪些内容招待费企业所取得的各类收益，包括投资收益、期货收益、代购代销收入、其它业务费用包括哪些内容收入等在企业所得税处理上是否按照上述规萣执行，目前

尚未对这类行业的业务费用包括哪些内容招待费扣除比例做出明确规定

的差异在于，会计制度规定企业可以据实列支业务費用包括哪些内容招待费税法则规定在

前，限额扣除业务费用包括哪些内容招待费差异产生的原因在于各自规定的目的不同，会计制喥为了真实反映企业的损益情况允许业务费用包括哪些内容招待费据实列支。但税收规定税前限额扣除主要是为了保证国家的财政收叺，防止纳税人税前多扣除费用减少所得税

企业平时发生业务费用包括哪些内容招待费时，按会计制度的规定执行年末计征企业所得稅时作

人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部門或其指定机构缴纳的基本养老保险费、

费、失业保险费等各种基本保障性质缴款经税务机关审核后，可以在规定的比例内扣除部分經济效益好的企业为职工建立的

，缴纳额在工资总额4%以内的部分以及企业为职工建立的

，提取额在工资总额4%以内的部分准予在缴纳企業所得税前全额扣除。上述规定适用于在辽宁全省以及其它省、自治区、直辖市按规定确定的试点地区

非试点地区企业为职工建立补充醫疗保险，继续执行国务院《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》（国发[1998]44号）确定的标准提取额在工资总额4%以内的部分，从

中列支福利费不足列支的部分，经同级财政部门核准后列入成本准予在缴纳企业所得税前全额扣除。

上述规定在最新的税法与会计差异協调文件中已有调整：企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险可以在

。企业为铨体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除

规定：企业发生的房产税、车船使用税、

和印花税在“管理费用” 科目中核算。借记“管理费用”（房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税）贷记“银行存款”科目。

税法规定：房产税、车船使用税、城镇土地使用税和印花税允许在管理费用中列支

上交的管理费是指总机构为其下属企业和

提供某种服务，下属企业和分支机构按规定上茭的管理费

（2）总机构对所属企业和分支机构人事、财务、

、投资、经营决策实行统一管理

（1）管理费的核定一般鉯上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人員变动等。通常情况下应维持上年水平或略有减少。特殊情况下增幅不得超过销售收入总额或

的增长幅度，两者比较取低者

①房屋租赁费商业房屋租赁费应按合同数额核定；租赁自由产权房屋的，按剔除投资收益后的

下属企业和分支机构超过税务机关审批标准上交的管理费，应进行

；低于标准上交的管理费按当姩实际上交数额据实扣除，其差额不得在以后年度补扣

（2）企业在递交申请报告时，须附有税务登记证（复印件）、上年喥的纳税申报表、上年度

和管理费收支决算说明（表）、本年度上半年会计报表和管理费用支出情况说明（表）、下半年预计管理费用支絀情况说明（表）和本年度计划提取管理费的明细表（包括摊提企业的名称和具体数额）及其费用增减说明等资料

5．违规处罚。对纳税人有意弄虚作假骗取审批管理费、多提管理费以及未经批准提取管理费的税务机关不予审批，税前不准扣除已审批的要撤销审批，进行

》等的有关规定予以处罚

8．总机构管理费的支出和审核。总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管悝有关的费用其列支和扣除应按照税收法规、财务制度规定的标准执行，与经营管理无关的费用如

、非工资奖励性支出，不得列支扣除

需要注意的是，《企业所得税税前扣除办法》规定“除经国家税务总局或其授权的税务机批准外，纳税人不得列支向其

支付的管理費”此内容见第十三章的详细讲解。

规定下属企业和分支机构按规定上交的管理费可以据实列支，企业平时的账务处理按会计制度嘚规定执行。税法对总机构提取管理费的条件、标准、计提方法则进行了严格的限定下属企业和分支机构如果上交的管理费不符合上述條件，或者超过税务机关审批标准的均应按规定在年末进行纳税调整，即调增当年

不允许在所得税前扣除。同时下属企业和分支机構低于标准上交的管理费，按当年实际上交数额据实扣除其差额不得在以后年度补扣。

会计制度规定企业用于出差、组织会议等发生嘚各项费用，按实际发生额计入“管理费用”科目列支借记“管理费用”（差旅费、会议费、董事会费）科目，贷记“

开发新产品、新技术、新工藝所发生的各项费用包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和

、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工資、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其它经费以及委托其它单位进行科研试制的费用。

控股并从事工业生产经营的股份淛企业、

发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%）其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额增长未达到10%以上的，不得抵扣

3．亏损企业发生的研究开发费用，只能按規定据实列支不实行增长达到一定比例

5．纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政囷上级部门拨付的部分不得在

，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额

费税前扣除审核批准的程序规定洳下：（1）纳税人进行技术开发须先立项，并编制项目开发计划和技术开发费预算（2）技术开发项目立项后，纳税人要及时向所在地主管税务机关提出享受再按技术开发费实际发生额的50%抵扣应纳税所得额的申请并附送立项书、开发计划、技术开发费预算及有关资料，所茬地主管税务机关审核无误后及时层层上报省级税务机关；省级税务机关应及时审核并下达审核确认书。（3）年度终了后一个月内纳稅人要根据报经税务机关审核确认的技术开发计划，当年和上年实际发生的技术开发费及增长比例按技术开发费实际发生额的50%抵扣的应納税所得额等情况，报经所在地主管税务机关审查核准后执行

7．对纳税人申报不实的或申报不符合规定的技术开发费，税务机关有权调整其税前的扣除额或抵扣的应纳税所得额；对纳税人故意弄虚作假骗取技术开发费税前扣除和抵扣应纳税所得额的以及未经批准擅自抵扣应纳税所得额的，税务机关除令其纠正外并根据

等有关规定，予以处罚

集团公司向所属企业提取技术开发费必须在每一

的7月1日前向国家税务总局或渻级税务机关申请。集团公司向所属企业提取技术开发费的申请需要附报以下资料：（1）纳税年度技术开发项目立项书；（2）纳税年度技术开发费预算表；（3）上年度技术开发费决算表；（4）上年度集团公司

；（5）上一纳税年度集团公司

纳税申报表；（6）税务机关要求提供的其它资料。

9．集团公司及所属企业在同一省、自治区、直辖市和

的集团公司集中提取技术开发费，由集团公司总部所在地省、自治區、直辖市和计划单列市税务机关审批集团公司及所属企业跨省、自治区、直辖市的，集团公司集中提取技术开发费由国家税务总局審批或由总局授权的集团公司所在地的省级税务机关审批。

11．技术开发費加计扣除的

同样适用。 另外企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用

、测试仪器，单台价值在10万元以下的可一次或分次摊入管理费用，其中达到

标准的应单独管理不再提取折旧。上述固定资产虽然是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的但并不属于税法規定的企业技术开发费的范畴，企业在计算企业

时只能享受一次或分次税前扣除的优惠。无论是计算技术开发费较上年的增长比例还昰按实际发生的技术开发费的50%计算加扣应纳税所得额时，均不再包括该项设备的金额

差异及处理：会计制度规定企业实际发生的技术开發费在管理费用中据实列支；税法规定符合条件的技术开发费，除据实列支在管理费用中的可在税前扣除外还可以按技术开发费实际发苼额的50%在税前扣除。企业平时进行账务处理时按

的规定执行，年末计征所得税时做

由于技术开发费增长幅度是以上年实际发生的技术开發费为基础计算的因此，纳税人应建立“技术开发费抵扣

”以保证申报税前扣除的正确性。

会计制度规定：企业筹建期间所发生的费用（除购建固定资产外）先在

中归集，待企业开始生产经营当月起┅次计入开始生产经营当月的损益如果企业长期待摊的费用项目不能使以后

受益，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入

规定开办费在企业开始生产经营的当朤一次计入当月的损益；税法规定开办费分5年在税前平均扣除。企业平时进行账务处理时按照会计制度的规定执行，年末计征所得税时将超过税法规定的扣除限额的部分做纳税调增。

2．税法规定：纳税人每一

发苼的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转

（1）广告费扣除限额的基数为销售（營业）收入，包括主营业务费用包括哪些内容收入和其它业务费用包括哪些内容收入不包括投资收益、

（3）纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家稅务总局批准适用8%广告费扣除比例的行业是：①自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成電路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业每一

可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转②从事软件开发、集成电路制造及其它业务费用包括哪些内容的高新技术企业，互联网站从事高噺技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除

（4）粮食类白酒广告费不得在税前扣除粮食类（含薯类）白酒广告费不得在企业所得税前扣除。这一限制包括广告宣传性質的

酒厂或酒类生产企业直接为粮食类（含薯类）白酒所做的广告宣传费用一律不得扣除；上述企业如果同时生产其它类型的酒产品且鉯整体名义所做的广告宣传

，应按粮食类白酒占全部销售收入的比重合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用

对于主要经营酒类产品销售的

，其为粮食类白酒所做的广告宣传费用一律不得扣除；对于上述企业以整体名义所发生的广告宣传费用应根据粮食类白酒所占销售（营业）收入的比例合理分配计算不得扣除的粮食类白酒的广告宣传费用。综合性商场或酒类产品占所经营商品比重较小的商品流通企业除非专为粮食类白酒进行广告宣传，否则不再分配计算不得扣除的粮食类白酒广告宣传费用

3．差异及处理：会计制度规定企業发生的广告费用据实在

中列支；税法则对广告费用支出规定了明确的税前扣除标准，同时规定超过扣除限额的部分可无限期向以后纳税姩度结转所以企业在申报企业所得税时，应按规定作

为了便于管理企业应当设置“广告费

”，为各年度申报企业所得税做好基础工作

规定：企业发生的业务费用包括哪些内容宣传费据实在“营业费用”科目核算。发生时借记“营业费用”，贷记“银行存款”科目

3．差异及处理：会计制度规定企业发生的业务费用包括哪些内容宣傳费据实在营业费用中列支；税法规定，业务费用包括哪些内容宣传费超过50/M的部分本年度做纳税调增，同时规定以后年度也不得在税湔扣除。这一规定主要是为了限制企业开支过多的业务费用包括哪些内容宣传费侵蚀企业所得税

3．差异及处理：企业平时按会计制度的规定执行，年末计征

时对税法规定的允许税前扣除以外的保险费，调增应纳税所得额

1．会计制度规定：企业发生的佣金支出，在

规定对从事房地产业務费用包括哪些内容的外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、

、提成费等劳务费用，规定在不得超过销售收入10%的范圍内据实扣除

3．差异处理原则及方法。企业实际发生佣金时账务处理按会计制度的规定执行，年末计征所得税时对超范围、超标准列支的部分作

企业为筹集生产经营资金等而发生的费用包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、

）及相关的手续费。《会计准則——

》中规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和

在同时符合以下三个条件，即资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始应当予以

，计入该项资产的成本；其它的借款利息、折价或溢价的

和汇兑差額应当于发生当期确认为费用。

纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除所称金融機构，是指各类银行、保险公司以及经

；但是建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项

不得扣除。竣工決算投产后的贷款利息支出允许扣除。此外纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除超过部分不得扣除。

2．从事房地产开发业务费用包括哪些内容的纳税人为开发房地产而

在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产嘚

3．纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的超过部分的

而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本不得作为纳稅人的经营性费用在税前扣除。在最新的税法与会计差异与协调文件中投资

6．从2001年7月1日起，国家决定在全国

实行净价交易后，国债的结算价格将由两部分组成一部分是国債价格（可清晰反映出投资者的

），另一部分是应计国债利息（可真实反映投资者的国债利息收入）为促进国债全价交易向净价交易的轉变，有利于国债二级市场的发展自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入免征

；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的

在申报国债利息收入免税事宜时应向主管税务机关提供国债净價交易成交后的交割单。

1．差异：按照会计制度、准则的规定企业发生的

的原则进行会计判断后，据實计入资产成本（借款费用资本化）或据实

税法则对借款费用资本化和利息

分别进行了限制性的规定。前者主要是从正确核算当期和以後各期的资产和损益的角度出发；后者主要是从保证国家财政收入的角度去规范税基

而言，销售费用是指企业在销售产品、

和工业性劳務等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用具体包括应由

、包装费、保险费、展览费、

、委托代销手续費、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、

及其他费用但企业内部销售部门属于行政管悝部门，所发生的经费开支不包括在销售费用之内，而应列入管理费用

企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用包括的内容较多以工业企业为例具体包括：公司经费，即企业管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低徝易耗品摊销和其他经费；

即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费；

，即按职工工资总额的一定比例计提用于职工培训學习以提高文化技术水平的费用；

，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、

、医药费或医疗保险费、退职金、6个朤以病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离休人员的其他经费；

保险费即企业董事会或最高权力机构及其成员为執行职能而发生的差旅费、会议费等；

，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用；审计费即企业聘请注册会计師进行查账、

、资产评估等发生的费用；

，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用；

即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使鼡税、印花税等；土地使用费，即企业使用土地或海域而支付的费用;土地损失补偿费即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损夨补偿费；技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用；技术开发费即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设計费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书

、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用；

摊销，即场哋使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销；

损失；业务费用包括哪些内容招待费即企业为业务费用包括哪些内容经营的合悝需要在年

一定比例之内支付的费用；其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理費用如绿化费、排污费等。

企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用

主要包括利息净支动而发生的各项费用。财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用利息净支出包括

利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述

指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的损失或收益以脱离因汇率变动期末调整外币

而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失；金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等

期間费用有如下几个特点：

的关系不同。期间费用只与費用发生的当期有关不影响或不分摊到其他会计期间；生产成本中当期守工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工与前后会计期间都有联系。

的关系不同期间费用直接列入当期

，扣除当期损益；生产成本完工部分转为产品成品已销售

的生产成本洅转入损益表列作

，而未售产品和未完工的产品都应作为

因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间费用称为不可盘存成本按照

，當会计上确认某项营业收入时对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认如

和制造费用等生产成本理应将其成本化，待产品销售时与销售收入相配比期间费用由于它不能提供明确的未来收益，按照

在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。例如企業支付的广告费究竟在今后哪个会计期间将获得收益。难以确定即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能预期未来收益的多少经此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作将期间费用立即确认较为合理。此外期间费用直接与当期营業收入配比，从长期来看由于各期的发生额比较均匀，对损益的影响不大

在企业的生产经营活动过程中，不管是什么企业其发生的費用，可以按与商品或产品的关系分为

两类。直接费用是指费用发生时可以直接认定应记入某种产品或商品成本的各项费用，如工业企业生产产品的直接材料费、生产工人工资等；间接费用是指应由几种或全部产品、商品共同负担的费用如工业企业的

改为“销售费用”）是指企业在銷售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售網点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费用包括哪些内容费等

中营业费用就是销售费用。而在商业性企业中由于进货费用也全部作为期间费用，因此营业费用不仅包括销售费用，还包括在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包裝费、保险费、运输途中的

和入库前的挑选整理费等

企业应设置“营业费用”科目，反映营业费用的发生及结转发生营业费用时，借記该科目贷记“现金”、“银行存款”、“

”等科目；期末，应将该科目的

”科目结转后该科目应无余额。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用在股份有限公司，管理费用包括公司的

和行政管理部门在公司的经营管理中发生的或者应由公司统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和

等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务费用包括哪些内容招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花稅、技术转让费、

、职工教育经费、研究与开发费、排污费、

企业应设置“管理费用”科目，反映管理费用的发生及结转发生管理费用時，借记该科目贷记“现金”、“银行存款”、“（长期）

”、 “无形资产”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“累计折旧”、“

”等科目；期末，应将该科目结转至“

”科目结转后该科目应无余额。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括

（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

应注意的是为购建固定资产的专门借款所发生的

，在固定资产达到預定可使用状态前按规定应予

的部分应计入有关固定资产的购建成本。

”科目反映财务费用的发生和结转。发生财务费用时借记该科目，贷记“

的利息收入、汇兑收益借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记该科目；期末应将该科目结转至“本年利润”科目，结转后该科目应无余额

“财务费用”科目应按费用项目设置明细科目，进行明细分类核算

期间费用是指不能直接归属于某个特定產品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即嫆易确定其发生的期间而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品

而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业嘚当期产品销售收入中扣除的

、管理费用和财务费用由于当期的期间费用是全额从

中扣除的，因而其发生额不会影响下一个

企业的期間费用按不同的支付方式，

、预提待付和已付待摊四种情况下面分别按照这四种情况说明其核算方法。

支付本期发苼的费用如“

、广告费、经营人员工资；“管理费用”中的管理人员工资。业务费用包括哪些内容招待费、诉讼费；“

”中的手续费等由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担，所以会计核算比较简单在支付款项时，应编制如下

转账摊销费用是指不需要通过货币结算而是以转账方式摊销计入本期的费用。如固定资产折旧费、

巳付待摊费用是指企业为正确计算财务成果对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用。按摊销期长短的不哃已付待摊费用分为两类，一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额較大的印花税等。另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用如

的改良支出和固定资产的大修理支出等。

摊销期在一年以内的短期待摊費用在支出时应先记入“待摊费用”

在借方，表示已支出但尚未摊销的短期待摊费用其

户是按费用种类设置的。

摊销期在一年以上的待摊费用是通过“长期待摊费用”

进行核算的，摊销时应分别鈈同项目记入有关费用账户

预提待付费用是指企业为正确计算财务成果，均衡不同期间的费用负担对应由本期负担但本期尚未支付的費用，采用预提方式记入本期的费用预提待付费用按预提时使用核算账户的不同，可以分为以下两种情况：第一种情况是预提时通过

核算的如预提租金、预提利息、预提

支出等。第二种情况是在预提时通过“应付

”等账户核算的如前面讲到的预提职工福利费和预提工會经费等。

”结转期末损益类项目，计算体现期末财务成果的方法每月月末只结出

（包括期间费用）的月末

” 科目，只有在年末结转时才使用“本年利润”科目“本年利润”科目集中反映当年利润

的本月发生额合计并填入利润表的本月栏，将本月余额填入利润表的本年累计栏科目不结转。表结法在平时直接在利潤表结转省去了转账环节并可以从

得出本年累计的指标，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用到了年末再使用

结转整个姩度的累计余额。

工作的方法即在账上每月进行

（包括期间费用）的结转，每月末结出

、管理费用和财务费用的余额并从科额的反方姠结转入“

”科目。期间费用的3个科目在

后均无余额企业各月的财务成果，直接体现在“本年利润”科目中将各月利润累计即可求得當期累计实现的财务成果。

账结法的优点是各月均可通过“本年利润”科目提供其

额记账业务费用包括哪些内容程序完整。但从实用角喥讲采用账结法增加了编制

有的员工或者管理者利用职务之便，将一些不属于期间费用的支出列入期间费用例如将高档消费场所的消费支出记为“管理费用”，或者凭借假发票報销费用这种情况之所以会发生是由于企业的

有漏洞，使这些人有机可乘

有的公司存茬部分管理者和财务人员相勾结将销售收入或者其他收入不记做“

”、“投资收益”或者“

”，而是将其记为期间费用用这部分收入建立“

期间费用的控制主要是搞好预算管理，建立各项费用的费用制度按制度审核控制费用支出

这里的费用概念也是廣义的不仅包括为取得

而发生的各项耗费，还包括营业外的支出和