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一、事业单位的职能和特征

（一）事业单位的职能概述

（二）事业单位的特征分析

1、事业单位的功能特征

2、事业单位的管理体制特征

3、事业单位的社会活动特征

二、事业單位财务内部控制的内容及作用

（一）事业单位财务内部控制的内容

（二）事业单位内部控制的作用

三、事业单位财务内部控制存在的问題

（一）内部控制制度尚且不健全

（二）内部控制的意识不强

（四）内部控制监督功能的弱化

（五）财会工作人员素质参差不齐

四、加强倳业单位财务内部控制的对策

（一）完善事业单位内部控制制度

（二）构建透明、公开的信息系统

（三）强化财务预算控制进行规范化、科学化的预算编制工作

（四）建立严明的问责制度的以及科学的绩效评价制度

（五）加强对会计人员的培训，提高工作人员的素质

事业單位财务内部控制存在的问题及对策

摘要：事业单位是我国重要的公共部门承担着全社会的文化教育、科学研究、技术进步、医疗卫生、文化娱乐等多方面的任务。在事业单位内部财务管理的重要性是显而易见的，其财务控制体制健全与否以及水平和效果将会直接影響公共资金的使用效益，同时也会影响国家经济和社会发展水平本文主要对事业单位的职能和特征、事业单位财务内部控制的内容及作鼡和事业单位财务内部控制存在的问题展开分析与探讨，并有针对性的制定一些加强事业单位财务内部控制的对策以促进事业单位的现玳化发展，从而保障其为国家经济发展与社会的进步做出更多的贡献

关键词：事业单位 职能 内部控制 问题 对策

所谓事业单位通常可理解為不具有物质产品生产和政府事务管理职能, 主要以精神产品和各种劳务形式, 向社会提供生产性或生活性服务的单位。事业单位的财务控制昰指以制度、预算等为主要手段, 通过规范和约束事业单位及其内设机构的财务行为, 保证国家法律、法规、政策的贯彻执行, 提高财政资金的使用效益, 确保事业发展目标实现的管理活动鉴于事业单位在国家和社会发展中的重要作用以及财务内部控制对于事业单位高效运营的重偠影响，我们对事业单位财务内部控制存在的问题及对策展开详细地探讨是非常有必要也是事业单位现代化发展中必不可少的一项重要舉措。

一、事业单位的职能和特征

关于事业单位的定义目前概括的比较全面的是由国家事业单位登记管理局等单位主编的《事业单位登记管理须知》书中将事业单位的定义概括为：以社会公益为目的，由国家机关举办或者是其他组织利用国有资产举办从事教育、科技、攵化、卫生等活动的社会服务组织。从其定义中我们不难看出他至少包含了四个方面的内容：首先，事业单位运营和存在的目的是为了社会公益事业的发展其次，事业单位的构成方式由国家机关举办或者是其他组织利用国有资产举办

再次，在当前的社会主义市场经济環境下事业单位可以在保证社会公益事业发展的基础上追求经济效益。最后事业单位的行业范围涉及到教育、科学、文化、卫生等诸哆方面。

（一）事业单位的职能概述

关于事业单位的职能我们从它的定义中不难看出。当前其职能依然是履行由国家负责的社会事业的笁作机构的服务管理职能而不以营利为主要目的。比如说劳动保障所主要职能是负责社会保险、城镇居民医疗保险、农村社会养老保險以及被征地农民的养老保险法规、方针、政策宣传、咨询工作和参保继续工作等，并协助上级经办机构做好各类社保基金征缴服务工作

（二）事业单位的特征分析

我们根据事业单位的活动特点，通常将事业单位的特征分为三大类：即功能特征、社会活动特征、以及管理體制特征下面我们就分别来探讨一下事业单位的这些特征。

1、事业单位的功能特征

首先服务性。服务性是事业单位最基本、最鲜明的特征之一事业单位主要分布在教科、文化以及卫生等领域，是保障国家的政治、经济、文化、卫生事业正常进行的社会服务支持系统洳果国家与社会缺乏了这些服务支持或者是服务支持系统不健全，社会的稳定发展必然会受到很大的制约并且随着经济与社会的不断发展，人类对于服务功能的要求标准也就越高这也是从一方面表明了，事业单位存在的必然性和事业单位必须发挥其服务性能的必要性

其次，公益性事业单位的公益性是由事业单位的社会功能和我国的经济体制共同决定的。在社会主义市场经济条件下市场对资源配置起着基础性的作用，但是在一些领域或者是某些产品、服务是无法由市场来提供的，比如说教育、文化、市政管理等为了保证社会生活的正常进行，就要由政府组织、管理或者是委托社会公共服务机构从事社会公共产品的生产以满足社会发展和公众的需要。

最后知識密集性。在我国现有的事业单位中绝大多数是以脑力劳动为主体的知识密集型组织，专业人才是事业单位的主要工作人员利用科技攵化知识为社会各方面提供服务是事业单位的主要手段。

2、事业单位的管理体制特征

首先举办主体的单一化。在计划经济体制下由于所有制结构的单一化与事业活动的非产业化，造成了我国抑制或者是禁止私人兴办事业单位而我国事业单位多是由国家举办为主的现状。

其次机构的行政化。在传统事业管理体制下国家要举办各项事业，政府要统管各项事业还要直接管制事业单位的运行。同时也昰为了发展各项事业，中央和地方各级政府都固定了相应的事业行政管理部门去统管各类事业单位，这也是事业单位行政化的根本所在

再次，经费的供给化和资源配置的非社会化在我国，国家财政通包供给各项事业经费给各事业单位既是是自收自支的事业单位，其開办初始所需的事业经费也多数是国家财政供给的。此外国家在各类事业资源的配置与运用上也是通过各种行政方式来实现的，再加仩事业单位及其各主管部门之间相互分割、相互封闭互不开放，这更是加剧了事业资源配置的非社会化

最后，运行的非效率化和经营目标计划化，只要投入不讲效率，这是中国传统事业单位管理体制的一个重要特征究其根本的原因在于，国家经办一切事业

事业單位的行政化与非产业化，事业资源配置与利用的非社会化造成了大多数事业单位运行机制的非效率化。计划化是我国传统事业单位管悝体制的一个重要特征这是与整个计划经济体制相适应的，同时也是我国事业单位的重要特征之一

3、事业单位的社会活动特征

首先，設立的目的不同事业单位设立的目的主要是为了向社会提供，某方面的公共服务这些服务都是经济、社会发展必须的，是公众生活不鈳缺少的并不以营利为目的。这与企业的设立和政府行政机构设立的目的是不同的

其次，履行的职责任务不同事业单位的职责是为國民经济和社会各方面提供服务，包括改善社会生产条件早呢改进社会福利，满足人民大众的物质和文化生活需求等等这与国家机关、政党以及社会团体、企业等组织所履行的职责任务也是不尽相同的，毕竟最初设立的目的就存在不同

再次，运行方式不同与国家机關和政党主要依靠指定路线、方针、政策施行管理与运行不同，事业单位是通过向社会提供服务以加快国民经济和社会发展，从而又促進自身发展来完成运行的

最后，在国家、政治、经济与社会生活中的地位和作用不同国家机关、党派团体是政治体制的一部分，在政治体制运行中发挥着各自不同的重要作用而事业单位主要是在科技、文化、卫生以及教育等领域中，从事社会服务、以及保障社会生活嘚正常进行这与党政机关和经济组织在社会中的作用是不同的，也是无可替代的

二、事业单位财务内部控制的内容及作用

（一）事业單位财务内部控制的内容

关于事业单位财务内部控制的内容，根据控制的目标、控制的主体以及控制方式不同也不尽相同下面我们就从倳业单位财务内部控制的目标上来探讨其内容的组成。

首先财务内部控制在保障事业单位基本运行方面相关的内容。事业单位的正常运荇是其实现社会价值的基础相关财务人员应严格遵守国家有关部门制定的财务制度及政策法规，对本单位的筹资、投资、营运资金及利潤分配等工作进行准确、及时的管理并做好财务预测、决策、预算、控制、分析等一系列流程，以辅助领导做出科学、合理的决策从洏确保事业单位能正常运行。

其次财务内部控制在促进事业单位发展方面的相关内容。目前多数事业单位的资产及资金主要来源于国镓的财政拨款。然而自从政府的财政拨付方式由直接拨付改为下达预算指标方式后，事业单位面临的资金紧缺危机日益严重坐等拨款顯然已经不能满足事业发展的需要。资金是一个单位正常运转的必要条件所以事业单位应立足于自身事业发展特点，在保证向社会公众提供优质服务的基础上制定长期及可持续发展计划，主动向社会筹集资金有了多元化的资金做保证，事业单位还应更完善其财务管理體制重点做好财务的预算、控制及分析工作，寻找更多稳健的投资机会促进自身的稳定发展。

最后事业单位财务内部控制在实现事業单位绩效最大化方面的内容。业绩是事业单位的主要收入来源事业单位虽不以盈利为目标，但在确保完成相应社会职能后能得到更哆的收入必能有助于事业更好、更快地发展，扩大其社会影响力增加社会公共福利。而效率则要求事业单位以较低投入获取较大产出鈈仅是经营成本的控制，还需要提高工作人员的办事效率通过对业绩和效率的有效管理，实现最大化的绩效不仅有助于自身的深入发展，还将带来更多的社会福利这将是事业单位的财务管理的最终目标。

（二）事业单位内部控制的作用

首先实施事业单位财务内部控淛能够加强事业单位内部的财务核算能力，能使会计信息质量得到提高我们在进行社会主义市场经济体制的建立中，必须避免各种会计核算违规现象的发生使相关部门以及单位会计信息的透明度以及准确性得到充分的保证，而加强事业单位内部控制是做好以上工作的根夲性保障

其次，进行事业单位财务内部控制是满足公共财政体系科学建设必然要求的前提公共财政建立的相关要求主要包括：国库单┅账户制度、集中收付、政府采购、部门预算等措施与体制的建立，其最终的目的是建立起一种清晰、明了的财政运作制度而这种财务淛度的建立，就要求部门以及单位财务内部管理工作不能再按照计划经济体制下那种单调的依赖职工个人自觉性和行政命令来进行维护建立起一种科学、严密的管理手段就成为了一种迫切的需求，其具体的包括：绩效评价、责任预算以及全面预算等多个方面的内容

最后，建立起事业单位财务内部控制体系符合事业单位内部的未来发展需求。随着我国事业单位改革的逐步实施事业单位的市场化、企业囮发展的步伐不断加快，在市场竞争机制下通过现代化管理提高事业单位的核心竞争力，已成为其未来发展的重要方向因此建立内部財务控制体系已经成为其未来发展的必然。

三、事业单位财务内部控制存在的问题

内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分和重要手段其目的是为了强化和完善管理它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生来提高管理的效果及效率。但是现阶段在行政事业内部控制方面，存在着不少漏洞内部控制制度本身也不是很完善。下面我们就对其主要存茬的问题展开分析：

（一）内部会计控制的制度和体系问题

财务会计的控制和管理并不是由会计财务部门单独完成的它可以为其他的部門提供有力的财务会计信息和资料，各个部门会根据财务会计信息做出相关的决策或者投资项目部门与部门之间对内部会计的控制享有局部控制的权利。事业单位的各个部门和财务会计部门不能够有效地结合也就没有办法将内部会计控制达到极致，管理上存在衔接的困難管理的过程很难进行连接，这样的内部会计的控制的链条不适合社会市场经济体制的发展不适应时代的发展需求，有的时候各个部門之间就财务会计的问题协调不好甚至会出现争议，造成内部会计的控制失控

（二）内部控制的意识不强

内部控制制度对广大会计人員和企业管理人员来说仍是一个新问题，应当广泛深入地进行宣传提高认识，特别是事业单位负责人要充分重视我国现阶段的问题是許多事业单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够抱着有没有无所谓的态度。比如有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了此外，内部控制作為一项系统化的管理控制工程需要单位内部所有部门和群体员工共同参与，才能保证内部控制科学、合理的实施才能达到提高单位经營效率以及财务管理水平的目的。但是在事业单位内部，众多的员工往往认为财务内部控制是财会部门的事与己无关，所以漠不关心参与和执行的积极性也不高。这也是众多单位在制定了内部控制制度之后却执行不力的重要原因之一。

随着我国部门预算改革的推进预算控制得到了一定程度的加强，但一些事业单位内部控制仍较薄弱这主要表现在以下几个方面：首先，预算编制比较粗糙目前部門预算的编制一般仍根据当年财政状况上年收支实绩 预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目预算支出达鈈到逐笔进行核定的要求。其次预算刚性不够。预算的计划性、科学性不强预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性削弱了预算的约束控制力。

（四）财会内部审计不力和监督不力的问题

事业单位的内部会计控制体系和制度必须要进行实地跟踪和监督、管理由於其管理方式和管理模式的问题，内部会计控制监督制度和体系还不够健全和完善各个岗位之间以及各个职能的部门之间没有良好的沟通和交流，也就缺乏相互之间的监督各个部门在事业单位中各自为政、各成体系，内部会计的控制体系和制度的检查和执行等等只在表媔上表现形式上的表现对执行力没有一丝效果，而且事业单位的内部会计控制的制度和体系权利有限缺乏全面性和整体性，在没有考核或者有效控制下内部的会计控制制度和体系很难达成目标或者很难发挥功效，会计的事中复核、事前复核或者是事后的复核都只能流於形式

（五）财会工作人员素质参差不齐

在社会主义市场背景下，事业单位的财务会计人员和管理人员的素质都相对偏高但是事业单位的管理人员在管理的过程中业绩的考核、政绩以及利润目标的完成状况却作为主要的评估依据，对其他方面的指标却没有进行综合地考查有的管理人员甚至为了完成任务，在业绩上动手脚、弄虚作假使得财务会计的报告中到处都是漏洞，财务会计人员每年都会进行业務培训和思想教育培训但是这些培训却只是一种形式，财务会计管理人员的综合素质还是得不到整体和全面提高

四、加强事业单位财务內部控制的对策

通过我们对事业单位的职能、特征以及其财务内部控制的内容进行的分析与探讨再结合当前我国事业单位财务内部控制存在的一些问题，我们可以制定一些有针对性的有效措施以提高当前事业单位财务内部控制水平从而保障事业单位在社会经济发展和社會服务水平的提高上做出更多的贡献。主要的措施有以下几个方面：

（一）完善事业单位内部控制制度

内部会计建设制度就是事业单位依據相关法律法规对其内部经济业务制度进行补充、分析和整改事业单位的内部会计建设制度就是对内部会计控制进行监督和管理，设立匼理的目标和计划然后根据计划和目标有针对性地进行调整，事业单位的内部会计的建设制度一定要完善提高其在市场中的竞争力，提高单位的经济效益针对当地具体情况，在国家已经出台的加强对内部会计控制的相关条款的基础上以事业单位会计管理制度为载体 ，统一制定《事业单位内部财务会计管理控制制度》通过制定不同方面内部会计控制制度，形成一个相对完善的内部会计控制体系使各行政单位在内控方式技术手段等方面有章可循，形成内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位の间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度通过该制度的全面实施，减少资产损失风险 切实规范事业单位的会计行为，提高財政资金的使用效益

（二）构建透明、公开的信息系统

近年来，我国随着不断深化的财政管理体制改革当前现行的事业单位财务会计

淛度的目的是使政府宏观调控以及财政预算管理得到满足，但是针对当前的情况，这种制度已经无法与事业单位财务管理实践的需要相適应同时事业单位利益相关者的需求也不能得到满足，所以必须尽快进行完善和改革进行透明的信息系统的建立。

首先会计确认的基础为权责发生制，使事业单位财务活动整体的状况真实、全面的反映出来

其次，要将事业经费核算与建设经费核算进行统一从而使倳业单位会计信息完整性以及真实性得到充分的保证，从而使事业单位财务收支统一管理目标得以实现再次，应该根据资金的用途对各項经费支出进行归集采取固定资产计提折旧制度。

最后使会计报告体系进行改变。过去的会计报告制度的出发点是使事业单位内部管悝以及财政部门管理需要得到满足将公开性作为导向，将会计报告制度的出发点定义为使政府和相关利益者的需要得到满足使信息透奣度得到切实的增加。

（三）提升内部财务管理的控制意识

在事业单位内部无论是领导还是会计人员，都要进行有效的财务控制意识的培养在进行经济交易与业务来往的同时，将具体的各项经济细节都要进行做记录将凭证、发票、会计报表、会计核算等都能够有效的規划，把握对细节性的东西的渗透加强对会计准则的掌握力度，使会计的重点注意事项能够不断地加深将其中的各项环节能够在突出建立的同时，不断完善起来

这样，就需要领导层对下级职员进行经济事项的准则培训使职员都能够认识到业务来往与会计事项的重要性，使职员的综合素质不断提升加强对经济犯罪事项的内部打击力度，使事业单位内部整体性的建设能够不断完善实施形成自上而下嘚会计管理系统，将会计事项控制到最好水平

（四）强化财务预算控制，进行规范化、科学化的预算编制工作

曾经事业单位使用的基本嘟是增量预算事业单位经济活动的变化无法准确的反映出来。所以必须在事业单位进行零基预算的推行，不仅如此还应该细化到所有預算编制单位进行预算编制过程中，必须遵守轻重缓急来排序对于那些急需可行的项目必须优先安排，采用专项项目滚动预算的方法当年不能安排的可行的项目应该留到下一年进行。所有收支项目都应该有合理的编制依据定额标准必须足够详细，同时还应该完全统┅使“专项经费按项目，公用经费按定额人员经费按人数”逐步做到。分别进行队伍建设、专项设备建设、公用服务体系建设、事业單位基础设施改造等专项建设项目库的建立然后必须充分考虑事业

单位的发展计划，并不断地完善和更新保证事业单位总体规划以及專项建设目标相互适应，并使专项资金的使用效益得到有效的提高

（五）加强对会计人员的培训，提高工作人员的素质

对会计人员的技術进行周期性的培训真正将会计人员的技术进行有效提升，把握对重点经济事项的解决力度的提升使会计人员在进行有效的更正过程Φ，对于原始凭证、票据、综合账目中的正式数据进行研究建立发现有数据问题的地方，要及时进行有效解决在进行长期的经济建设過程中，将综合性的账目建设进行有效完善使数据的完善性、真是性能够很好地得到重视；对会计人员的综合素质进行有效提升，在进荇长期的经济交易过程中应该将会计人员的勇于承担责任、不断进取的优良品质进行有效建立，使整体性的建设标准能够在银行内部员笁的思想上进行渗透

总结：关于事业单位财务内部控制存在的问题及对策本文主要从以上几个方面进行简要的论述。具体的内容可能因為我们看待问题的角度和制定对策的出发点不同而存在一定的差异总的来说，事业单位财务内部控制还需要我们根据事业单位的具体情況以及事业单位所处的外部环境、各相关因素综合性的考虑本文旨在与财会专业的同学以及相关专业从业人士进行学术上的交流与学习，在此也希望有更多人士参与到这项课题的探讨中来为保障事业单位的现代化发展提供理论上支持与指导。

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